Як визначити період і суму для складання актів та ПН при орендних операціях?

Періодичність складання актів та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ 

Відповідно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання послуг (до яких відносяться орендні операції  - див. пп. 14.1.185 ПКУ) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
• дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Тобто у випадку оренди, якщо оплата не є першою подією,  необхідно нарахувати зобов’язання з ПДВ на дату документа, що засвідчує факт надання послуг, а саме - факт оренди обладнання у звітному періоді. Зверніть увагу! ПКУ не вимагає, щоб таким документом був саме акт, проте це найпоширеніший документ, який оформлюється в даному випадку.

Але навряд чи податківці не будуть мати зауважень до таких актів, якщо вони складаються щоквартально, якщо сторони договору застосовують місячний звітний період при справлянні  ПДВ. Ймовірно, що вони стануть наполягати на нарахуванні ПДВ щомісячно – відповідно до звітних періодів сторін, враховуючи те, що оренда є безперервною «послугою». Далі можливе посилання на п. 201.4 ПКУ, згідно з яким вони можуть вимагати нарахування ПДВ хоча б раз на місяць (зокрема, не пізніше останнього дня місяця).

І якщо сторони цього договору не мають бажання сперечатися з податківцями, потрібно нараховувати ПДВ щомісячно. Відповідно, для підтвердження щомісячних постачань (події для ПДВ) доведеться щомісячно оформляти і відповідний первинний документ (зокрема, акт). У даному випадку вважаємо, що нараховувати податкові зобов’язання з оренди слід щомісячно. 

Разом з цим, для отримання однозначної позиції з даного питання, будь-яке з ТОВ може скористатися правом, наданим п. 52.1 ПКУ, та звернутися (з детальним описом своєї ситуації) до контролюючих органів за наданням йому безоплатної ІПК щодо цього питання.

При цьому, згідно з п. 52.4 ПКУ індивідуальні податкові консультації надаються:

• в усній формі – контролюючими органами та державними податковими інспекціями;
• у письмовій формі – контролюючими органами в АР Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Проте надалі надамо рекомендації щодо поквартального та помісячного нарахування податкових зобов’язань.

Складання акту оренди та нарахування ПЗ з ПДВ щомісячно

У цьому разі останнім днем кожного місяця, включаючи липень 2018 р., складається акт на суму 5000 грн, в т.ч. ПДВ – 833,33 грн. Починаючи з серпня 2018 р. слід пропорційно зменшити орендну плату з урахуванням повернутої частини обладнання: 5000 грн/1000 км * (1000 – 200 ) км = 5000 грн/1000 км * 800 км = 4000 грн/міс. Подальші акти за вересень, жовтень 2018 р. і т.д. складатимуться вже на суму 4000 грн, в т.ч. ПДВ – 666,67 грн.

Складання акту оренди та нарахування ПЗ з ПДВ щоквартально

У цьому разі складається один акт за ІІІ квартал 2018 р., до якого включається орендна плата за липень, серпень, вересень 2018 р.: 5000 грн за липень, 4000 грн за серпень, 4000 грн за вересень, усього на суму 13 000 грн, в т.ч. ПДВ – 2166,67 грн.

Податкові накладні в обох випадках складаються на такі ж суми та на такі ж дати, що й акти.