Відновлення податкового кредиту за розблокованою судом ПН

Ситуація, коли податкова накладна (ПН) постачальника блокується, а ви, не маючи інформації про судове оскарження, списуєте суму ПДВ на витрати, є доволі поширеною. Однак, якщо згодом з'ясовується, що постачальник виграв суд і ПН була зареєстрована, ви не тільки маєте право на податковий кредит (ПК), але й зобов'язані виправити свій бухгалтерський та податковий облік, оскільки списання ПДВ на витрати виявилося помилковим.

Розглянемо покроково, як відновити право на ПК та внести необхідні виправлення.

Підтвердження права на податковий кредит та строки давності

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до ПК, є податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) (пп. 201.10 ПКУ). Оскільки ПН була зареєстрована на виконання судового рішення, право на ПК для покупця відновлюється.

Головне питання в цій ситуації – чи не минув термін для включення ПДВ до ПК.

Загальне правило та переривання строку

За загальним правилом, право на ПК зберігається за платником податку протягом 365 календарних днів з дати складання ПН. Однак, у вашій ситуації, коли реєстрація ПН була зупинена, перебіг цього 365-денного строку переривається на період зупинення реєстрації (абзац 7 п. 198.6 ПКУ).

Період зупинення реєстрації

Податківці, відповідаючи на питання в ЗІР (101.13): «Чи може покупець включити до податкового кредиту суми ПДВ, відображені у податковій накладній, реєстрація якої була зупинена та в подальшому зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних за рішеннями суду, якщо з дати її складання минуло 365 днів?», чітко роз’яснюють, що у разі судового оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН, період зупинення реєстрації (на який продовжується 365-денний строк) охоплює проміжок часу:

• з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН;
• до дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН.

Таким чином, завдяки тому, що строк для відображення ПК був продовжений на весь період блокування, ви, найімовірніше, зберегли право на ПК. Ви повинні відновити відлік 365 днів з дати набрання чинності рішенням суду.

Як відобразити податковий кредит?

Визначивши, що право на ПК збережено, необхідно з'ясувати, в якому звітному періоді його відобразити.

Для цього потрібно перевірити в Електронному кабінеті (розділ «ЄРПН» → підрозділ «Отримані ПН/РК») дату реєстрації ПН. Справа в тому, що розблоковані ПН реєструються в ЄРПН не поточною датою розблокування, а датою направлення їх на реєстрацію (тобто заднім числом), зафіксованою у квитанції.

Відповідно до цієї дати реєстрації (своєчасна чи несвоєчасна), у вас є такі варіанти відображення ПК:

Рекомендація: Найпростіший і найбезпечніший спосіб – включити ПК до декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому відбулося фактичне розблокування та реєстрація ПН (або найближчої поточної декларації, якщо розблокування відбулося до граничного терміну її подання).

Виправлення обліку (ПДВ, списаний на витрати)

Оскільки ви помилково списали суму ПДВ на витрати, не дочекавшись остаточного вирішення долі ПН, необхідно виправити цю помилку і зняти зайві витрати як у бухгалтерському, так і в податково-прибутковому обліку.

Бухгалтерський облік

Якщо списання ПДВ на витрати (Дт 949 Кт 644) було здійснено в минулих звітних роках (наприклад, у 2024 році), то виправлення здійснюється через коригування сальдо рахунку 44 на початок звітного року.

Необхідні проведення:

1. Виправлення минулорічної помилки (зняття зайвих витрат):

• Дт 644 – Кт 44 – на суму помилково списаного ПДВ.

2. Включення суми ПДВ до податкового кредиту (у місяці розблокування):

• Дт 641 – Кт 644 – на суму ПК.

Якщо ПДВ списали на витрати в поточному році, то виправлення простіше – шляхом сторнування запису: Дт 949 Кт 644.

Виправлення помилок минулих років також вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 НП(С)БО 6).

Податковий облік (податок на прибуток)

Зняття зайвих витрат в бухобліку впливає на фінансовий результат до оподаткування, отже, виникає потреба виправити декларацію з податку на прибуток за той період, коли ці витрати були відображені.

Необхідно подати Уточнюючу декларацію (УД) до декларації за відповідний період (наприклад, за півріччя 2024 року, три квартали 2024 року та/або за 2024 рік — залежно від вашого статусу малодохідника/високодохідника та періоду списання). Разом з УД подається також виправлена фінансова звітність за помилковий період.

Важливий нюанс щодо самоштрафу

У період дії воєнного стану платники податків мають право самостійно виправити помилки будь-яких періодів, що призвели до заниження податкових зобов’язань, без нарахування самоштрафу та пені (див. пп. 69.1, пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Оскільки зняття витрат призводить до збільшення прибутку та, відповідно, заниження податкового зобов'язання у минулому, ви можете скористатися цим звільненням.

Висновки:

Право на ПК збережено: Період зупинення реєстрації ПН (який продовжує 365-денний строк для ПК) включає час судового оскарження – з дати квитанції про блокування до дати набрання законної сили рішенням суду.

Відображення ПК: ПК включається до найближчої поточної декларації з ПДВ після фактичної реєстрації ПН, або до наступних декларацій, доки не сплинув продовжений 365-денний строк. Як альтернатива, можна подати УР до декларації того періоду, коли право на ПК виникло первісно.

Виправлення обліку: Обов’язково виправте помилку, знявши зайві витрати в бухгалтерському обліку (через Дт 44, якщо помилка минулорічна) та податковоприбутковому обліку (через подання УД). Штрафні санкції за заниження податку на прибуток під час воєнного стану не застосовуються (пп. 69.1, пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).