Оскільки і шасі, і будка продовжуватимуть використовуватися підприємством для отримання доходу, цю операцію доцільно оформлювати не як «часткову ліквідацію» (яка передбачає списання частини активу на витрати), а як розкомплектування (розукрупнення) одного об'єкта основних засобів (ОЗ) на два окремі.
Згідно з п. 4 НП(С)БО 7, якщо один об'єкт складається з частин, які мають різний строк корисного використання або можуть виконувати самостійні функції, кожна з цих частин може визнаватися окремим об'єктом ОЗ.
Документальне оформлення
Законодавство не містить типової форми для розкомплектування, тому підприємство може діяти за таким алгоритмом:
Наказ керівника
Фіксує рішення про розкомплектування вантажного автомобіля на два об'єкти (шасі та будку) у зв'язку з виробничою необхідністю (передача будки в оренду). У наказі затверджується склад комісії.
Бухгалтерська довідка (Розрахунок)
Комісія має розподілити первісну вартість та накопичений знос єдиного автомобіля між шасі та будкою. Найчастіше базою для розподілу обирають справедливу (ринкову) вартість цих компонентів на момент розкомплектування. Наприклад: якщо ринкова вартість будки становить 20% від вартості всього авто, то на новий об'єкт «Будка» виділяється 20% історичної первісної вартості та 20% накопиченого зносу.
Акт розкомплектування ОЗ
Складається у довільній формі, але обов'язково має містити всі реквізити первинного документа згідно з ч. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». В акті фіксуються нові інвентарні номери, вартість та строки корисного використання нових об'єктів.
Інвентарні картки
Закривається стара картка на єдине авто і відкриваються дві нові (на шасі та на будку).
Бухгалтерський облік
Оскільки фізичної ліквідації не відбувається, доходи та витрати на вартість самих активів не визнаються. Відбувається лише перекласифікація (аналітичне розділення) на рахунках обліку. Будка, яка здаватиметься в оренду, зараховується на субрахунок 104 «Машини та обладнання» або 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (якщо первісна вартість менше встановленої вартісної ознаки предметів, що входять до складу МНМА).
Типові проведення:
- Виділення первісної вартості будки: Дт 104 (або 112) Кт 105 (на суму розрахованої первісної вартості будки);
- Виділення накопиченого зносу будки: Дт 131 (аналітика «Вантажний автомобіль») Кт 131 (аналітика «Будка») (на суму розрахованого зносу);
- Витрати на фізичний демонтаж (зарплата слюсарів, ЄСВ, матеріали): Дт 949 К-т 661, 651, 20 (ці витрати не збільшують вартість будки, оскільки не є її поліпшенням, а лише витратами на переміщення/демонтаж).
Податок на прибуток
Оскільки підприємство є платником податку на прибуток без застосування податкових різниць, об'єкт оподаткування визначається виключно за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Сама операція розкомплектування не впливає на фінансовий результат. Надалі доходи від оренди будки та амортизація обох об'єктів (шасі та будки) формуватимуть фінрезультат у загальному порядку.
ПДВ
Операція розкомплектування не є операцією ліквідації ОЗ, то ПДВ згідно з пп. 189.9 ПКУ не нараховуються.
Висновки
- Суть операції: демонтаж будки оформлюється як розкомплектування основного засобу (а не часткова ліквідація), у результаті чого створюються два самостійні об’єкти — шасі та будка;
- Бухгалтерський облік: відображається лише перекласифікація вартості та зносу без визнання доходів чи витрат; витрати на демонтаж списуються на рахунок 949;
- Податки: операція не впливає на податок на прибуток (у платників без різниць) і не призводить до нарахування ПДВ, бо не є ліквідацією основного засобу.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
