Загальне правило: пропорційний розподіл номенклатури
Відповідно до п. 201.7 ПКУ та п. 18 Порядку №1307, податкова накладна (ПН) складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму попередньої оплати.
Оскільки у вашому випадку в призначенні платежу не виділено конкретну номенклатуру, а договір зі специфікацією відсутні, оплата вважається такою, що здійснена за весь рахунок у цілому.
Для цього у графі 6 «Кількість (об'єм, обсяг)» ПН зазначається частка від загальної кількості за рахунком. Частка (коефіцієнт) розраховується за формулою:
Частка = Сума отриманої передоплати : Загальна сума рахунку (з ПДВ).
Цей коефіцієнт застосовується до кількості кожної позиції в рахунку. Наприклад, якщо оплачено 30% від загальної суми рахунку, у графі 6 для кожної позиції вказується кількість, помножена на 0,3. Такий підхід є найбезпечнішим і повністю виключає претензії з боку податкових органів.
Чи можна включити до податкової накладної лише кілька позицій?
Так, юридично це можливо, але вимагає належного документального обґрунтування.
Податківці у своїх індивідуальних податкових консультаціях (наприклад, ІПК ДФСУ від 26.04.2019 р. №1879/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 28.07.2020 р. №3096/ІПК/99-00-05-06-02-06, ІПК ДПСУ від 22.05.2024 р. №2868/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) зазначають, що контрагенти самостійно на підставі первинних (бухгалтерських) документів визначають, за який саме товар у межах домовленостей здійснюється попередня оплата.
Проблема полягає в тому, що поточне призначення платежу у банківській виписці (яка є первинним документом) посилається на весь рахунок №94. Якщо постачальник самовільно обере лише кілька позицій для податкової накладної, виникне розбіжність між первинним документом (платіжною інструкцією) та податковою накладною. Відповідно до пп. 44.1 ПКУ, податковий облік ведеться виключно на підставі первинних документів. Така розбіжність створює серйозний ризик для вашого покупця — ДПС може зняти йому податковий кредит під час перевірки через неможливість чітко ідентифікувати операцію.
Як обґрунтувати вибір конкретних позицій (документальне оформлення)
Якщо ви з покупцем домовилися, що цей платіж закриває 100% вартості лише кількох конкретних товарів із загального рахунку, вам необхідно документально зафіксувати економічну суть цієї операції до моменту реєстрації податкової накладної.
Алгоритм дій:
Покупець має скласти та надіслати вам офіційний лист про уточнення призначення платежу. Текст має бути приблизно таким: «Просимо вважати платіж у сумі 5 616,00 грн від 10.03.2026 р. попередньою оплатою за наступні позиції з рахунку №94: [назва товару 1], [назва товару 2]».
На підставі банківської виписки та цього листа бухгалтер на законних підставах виписує податкову накладну, до якої включає виключно вказані у листі товари.
За наявності такого листа ви матимете надійне обґрунтування для контролюючих органів, чому номенклатура у податковій накладній не збігається з повним переліком товарів у рахунку.
Висновки
- Якщо оплата без уточнення номенклатури — податкова накладна складається на всі позиції рахунку пропорційно до частки оплати (коефіцієнт = сума передоплати : загальна сума рахунку);
- Включити лише окремі позиції можна лише за наявності документального підтвердження (листа від покупця про уточнення призначення платежу);
- Без такого уточнення вибіркове відображення товарів створює ризик податкових претензій і втрати покупцем податкового кредиту.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
