Відобраєжаємо перехідні відпускні в формі №1ДФ

Відповідно до ст. 21 Закону України від 15.11.1996 р. №504/96-ВР "Про відпустки" та ч. 3 ст. 115 Кодексу законів про працю України заробітна плата працівникам за час відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до її початку. Як наслідок, якщо перший день відпустки понеділок 04.07.2016 р., то останнім днем виплати відпускних є четвер 30.06.2016 р.

Коли нараховувати такі «перехідні» відпускні (виплачені за майбутній місяць), кожен роботодавець вирішує самостійно. На практиці застосовуються обидва шляхи: 

• відпускні нараховуються у місяці виплати;
• відпускні нараховуються у місяці, за який вони виплачуються.

При заповненні податкового розрахунку за ф.№1ДФ відпускні відображаються, як і зарплата, з ознакою доходу „101”. У графі 3а форми №1ДФ відпускні відображаються у періоді їх нарахування (п. 3.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. №4).  

У разі якщо нарахування та виплата суми відпускних була здійснена у червні 2016 р. (2-й квартал) за період нарахувань липень 2016 р. (3-й квартал), то суму відпускних слід відобразити у звіті за формою №1ДФ за 2-й квартал 2016 р.,  тобто звітного періоду, в якому були проведені нарахування та виплата:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі;
• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;
• у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку;
• у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету. 

Якщо нарахування таких відпускних відбувається не у місяці їх виплати, а у місяці, за який вони виплачуються, таким чином, виплата відпускних відбувається у 2-му кварталі 2016 року, а їх нарахування – в 3-му кварталі 2016 року. Як це вплине на заповнення звіту за формою №1-ДФ? 

По-перше, це вплине на порядок визначення суми ПДФО та військового збору у червні та липні 2016 р. Адже, згідно з останнім абз. пп. 169.4.1 ПКУ: “Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування”.

По-друге, в звіті за формою №1ДФ відобразити такі виплату і нарахування потрібно буде в різних звітних періодах (кварталах). Отже, виплата відпускних і сплата ПДФО буде відображена в графах 3 та 4 звіту за 2-й квартал, а нарахування вже сплачених доходу та податку – в графах 3а та 4а звіту за 3-й квартал.