Якщо оплата харчування працівників охоронної фірми організоване шляхом перерахування частини їхньої заробітної плати підприємству-замовнику на підставі добровільних письмових доручень працівників, податкові наслідки для працівників будуть наступними.
ПДФО, військовий збір та ЄСВ
За відсутності компенсації або фінансування харчування роботодавцем додатковий оподатковуваний дохід у працівників не виникає, оскільки не виконуються умови безоплатності, передбачені в пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ, необхідні для визнання харчування додатковим благом фізичної особи. Так, за офіційним роз’ясненням контролюючого органу в базі ЗІР — оподаткування безоплатного харчування, ДПС роз'яснює, що безоплатне харчування, оплачене юридичною особою, може утворювати оподатковуваний дохід фізичної особи. Це підтверджує важливість повної оплати обідів самими охоронниками.
Заробітна плата оподатковується у загальному порядку:
- ПДФО — 18%;
- Військовий збір — 5%;
- ЄСВ — 22% на суму нарахованої заробітної плати за загальним правилом.
Вартість харчування перераховується із суми заробітної плати після утримання ПДФО та військового збору.
Натуральний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ, не застосовується. Додаткова база нарахування ЄСВ у зв'язку з оплатою харчування працівниками не виникає.
Практична рекомендація: Господарська операція з утримання частини зарплати на користь третьої особи для цілей оподаткування прирівнюється до виплати заробітної плати (оскільки заборгованість перед працівником за кредитом рахунку 661 погашається). Відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ та ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, ПДФО, військовий збір та ЄСВ сплачуються до бюджету в день перерахування коштів (виплати доходу). Тож, щоб уникнути подвійної сплати податків або розриву в днях, доручення на перерахування замовнику (Дт 685 Кт 311) та виплату решти зарплати працівникам (Дт 661 Кт 311) слід здійснювати в один день.
ПДВ
Відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів і послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Якщо охоронна фірма не придбаває, не виготовляє та не постачає харчування, а виключно перераховує кошти працівників підприємству-замовнику, таке перерахування не є самостійною операцією з постачання товарів або послуг.
Відповідно, податкові зобов'язання з ПДВ у охоронної фірми не виникають.
При цьому необхідно зауважити: замовник харчування у своїх податкових накладних (якщо він є платником ПДВ) не повинен виписувати ПН на адресу охоронної компанії. Харчування реалізується фізичним особам (кінцевим споживачам), а охоронна фірма лише виконує розрахункове доручення працівників.
Якщо ж замовник помилково виставить акти/накладні на послуги харчування на ім'я охоронної фірми, контролюючий орган визнає операцію придбанням кейтерингу з подальшим безоплатним наданням (що призведе до нарахування ПЗ з ПДВ за ст. 188 та пп. 164.2.17 ПКУ як додаткового блага).
Висновки
- За умови повної оплати харчування працівниками та відсутності його придбання чи компенсації охоронною фірмою додаткові зобов’язання з ПДФО, військового збору, ЄСВ;
- Заробітна плата оподатковується у загальному порядку;
- Охоронна фірма є транзитером коштів, тому об'єкта оподаткування ПДВ за ст. 185 ПКУ України у неї немає.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
