Благодійна допомога особі з інвалідністю у 2026 році: ПДФО, військовий збір, ризики за ПКУ (аудіоверсія)

За наведених обставин у благодійного фонду може виникнути обов'язок податкового агента щодо нарахування та сплати ПДФО і військового збору з вартості оплачених ремонтних робіт. Визначальними є правовий статус відремонтованого покриття, умови тристороннього договору та факт отримання фізичною особою персоніфікованої майнової вигоди.

Якщо роботи виконано на користь конкретної фізичної особи та їх вартість становить її оподатковуваний дохід, допомога розглядається як дохід у негрошовій формі. За наданими обставинами підстав для застосування спеціальних податкових пільг не встановлено. 

Кваліфікація доходу та застосування податкових пільг 

Відповідно до пп. 170.7.1 ПКУ благодійна допомога може надаватися у вигляді коштів, майна, безоплатно виконаних робіт або наданих послуг. Для цілей оподаткування вона поділяється на цільову та нецільову. 

Допомога, спрямована на оплату конкретних ремонтних робіт за тристороннім договором, за своїм змістом має ознаки цільової благодійної допомоги. Водночас її цільовий характер сам по собі не звільняє отримувача від оподаткування. 

Пп. «а» пп. 170.7.4 ПКУ передбачає звільнення цільової благодійної допомоги, зокрема на лікування та окремі пов'язані з ним витрати. Оплата підряднику робіт з ремонту асфальтного покриття не відповідає передбаченим цією нормою умовам. 

Пп. 165.1.19 ПКУ регулює звільнення допомоги на лікування та медичне обслуговування. Ремонт під'їзду до домоволодіння не належить до таких витрат. 

Пп. 165.1.54 та 170.7.2 ПКУ передбачають спеціальні умови звільнення благодійної допомоги окремим категоріям осіб, зокрема постраждалим унаслідок збройної агресії РФ. За наведеними обставинами підстав для застосування цих положень немає.

Якщо ремонт виконано на приватній території фізичної особи або іншим способом забезпечено її індивідуальну майнову вигоду, вартість робіт може включатися до оподатковуваного доходу відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.

Якщо ж покриття належить до комунальної власності або території загального користування, необхідно окремо встановити наявність персоніфікованого доходу фізичної особи. Сам факт користування відремонтованим покриттям не є достатньою підставою для визнання всієї вартості робіт її додатковим благом. 

Розрахунок та сплата ПДФО і військового збору

Якщо вся вартість ремонтних робіт визнається оподатковуваним доходом фізичної особи в негрошовій формі, застосовуються такі правила. 

ПДФО — 18%. Відповідно до п. 164.5 ПКУ база оподаткування визначається із застосуванням натурального коефіцієнта:

•  К = 100 / (100 − 18) = 1,219512195
•  База ПДФО = 45 540 × 1,219512195 = 55 536,59 грн.
•  ПДФО = 55 536,59 × 18% = 9 996,59 грн. 

Військовий збір — 5%. Натуральний коефіцієнт не застосовується:

•  45 540 × 5% = 2 277,00 грн.

Загальна сума податків становить 12 273,59 грн. 

Оскільки допомога надається у негрошовій формі, фонд повинен забезпечити сплату податків у порядку, передбаченому ст. 168 ПКУ. Факт оплати робіт підряднику не звільняє фонд від обов'язків податкового агента за наявності оподатковуваного доходу фізичної особи. 

Строк сплати податків за негрошовим доходом

Згідно з пп. 168.1.4 ПКУ, якщо дохід надається у негрошовій формі або виплачується готівкою з каси, ПДФО та військовий збір перераховуються до бюджету протягом трьох банківських днів, що настають за днем такого надання (підписання акта виконаних робіт).

Вплив раніше отриманої благодійної допомоги 

Відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ у 2026 році нецільова благодійна допомога не оподатковується в межах 4 660 грн сукупно за рік. Однак це звільнення поширюється на допомогу, надану без установлення конкретних умов або напрямів використання. 

Оскільки в розглянутій ситуації фонд безпосередньо оплатив визначені договором ремонтні роботи, допомога має ознаки цільової. Тому неоподатковуваний ліміт, установлений для нецільової допомоги, до неї не застосовується. Тож відсутність інформації про раніше отриману фізичною особою допомогу не змінює податкової кваліфікації цієї операції. 

ЄСВ та податкова звітність

ЄСВ не нараховується, оскільки благодійна допомога не є заробітною платою або винагородою фізичній особі за виконання робіт чи надання послуг.

Податкова звітність. Якщо вартість ремонту розглядається як оподатковуваний дохід фізичної особи, фонд відображає його у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за РНОКПП отримувача:

• за ознакою доходу «169» — якщо виплата оформлена як цільова благодійна допомога, що оподатковується згідно з п. 170.7 ПКУ;
• або за ознакою доходу «126» — якщо вартість робіт кваліфіковано як додаткове благо (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). 

У графах 3а (нарахований дохід) та 3 (виплачений дохід) додатка 4ДФ вартість робіт наводиться з урахуванням натурального коефіцієнта (55 536,59 грн), а в графах 4а, 4 (ПДФО) та 5а, 5 (військовий збір) — суми 9 996,59 грн та 2 277,00 грн відповідно. 

Якщо встановлено відсутність персоніфікованого доходу фізичної особи (роботи на території загального користування), підстав для відображення вартості ремонту в додатку 4ДФ як її доходу немає.

Висновки 

• Оплата благодійним фондом ремонтних робіт вартістю 45 540 грн на користь особи з інвалідністю має ознаки цільової благодійної допомоги у негрошовій формі;
• За умови отримання фізичною особою персоніфікованої майнової вигоди та відсутності підстав для звільнення від оподаткування фонд повинен нарахувати й сплатити ПДФО та військовий збір. Загальна розрахункова сума податків становить 12 273,59 грн. Водночас якщо ремонт здійснено на території загального користування, необхідно додатково оцінити наявність індивідуального доходу фізичної особи;
• Неоподатковуваний ліміт 4 660 грн, установлений для нецільової благодійної допомоги, до розглянутої операції не застосовується;
• Для остаточного визначення податкових наслідків необхідно врахувати умови тристороннього договору, документи на об'єкт ремонту та фактичного отримувача майнової вигоди.