Додаткове благо
У разі оплати Товариством авіаквитків фізичним особам, які не є його працівниками та не отримують винагороду за цивільно-правовими договорами, вартість таких квитків включається до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб як додаткове благо відповідно до пп. 164.2.17 ПКУ.
Оскільки дохід надається у негрошовій формі, база оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається відповідно до п. 164.5 ПКУ із застосуванням підвищуючого коефіцієнта.
При вартості авіаквитків 104 072,00 грн розрахунок здійснюється таким чином:
- Підвищуючий коефіцієнт: 100 : (100 – 18) = 1,219512;
- База оподаткування ПДФО: 104 072,00 × 1,219512 = 126 917,05 грн;
- ПДФО: 126 917,05 × 18 % = 22 845,05 грн.
Під час визначення бази оподаткування військовим збором положення пп. 164.5 ПКУ щодо застосування підвищуючого коефіцієнта не застосовуються.
Військовий збір: 104 072,00 × 5 % = 5 203,60 грн.
Порядок утримання ПДФО та військового збору
Ключове значення для практичного застосування норм ПКУ має ІПК від 08.08.2025 р. №4273/ІПК/99-00-24-03-03.
Податковий орган насамперед звернув увагу на положення пп. 168.1.1 ПКУ, відповідно до яких податковий агент зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми доходу за рахунок такого доходу.
Розвиваючи зазначену норму, ДПС дійшла таких висновків:
- застосування підвищуючого коефіцієнта забезпечує можливість сплатити ПДФО виключно з доходу, наданого фізичній особі у негрошовій формі;
- військовий збір також сплачується за рахунок цього доходу, незважаючи на те, що підвищуючи коефіцієнт при визначенні його бази оподаткування не застосовується.
Крім того, ДПС додатково посилається на пп. 18.1 ПКУ, згідно з яким податковий агент здійснює обчислення, утримання та перерахування податків від імені та за рахунок коштів платника податку.
Таким чином, із системного аналізу ІПК випливає, що ДПС розмежовує поняття джерела сплати податку та способу його перерахування до бюджету.
Фактичне перерахування податків здійснюється податковим агентом зі свого банківського рахунку, однак юридичним джерелом їх сплати ДПС визнає дохід фізичної особи, а не власні кошти підприємства.
Саме тому у консультації не зроблено висновку про виникнення у фізичної особи нового додаткового блага у сумі ПДФО чи військового збору.
На нашу думку, наведена правова позиція фактично виключає необхідність повторного оподаткування сум ПДФО та військового збору як окремого додаткового блага, оскільки податки, відповідно до висновків ДПС, сплачуються не за рахунок підприємства, а за рахунок доходу фізичної особи.
Водночас питання щодо військового збору залишається дискусійним, оскільки підвищуючий коефіцієнт при визначенні бази його оподаткування не застосовується. Разом із тим в ІПК ДПС України від 08.08.2025 р. №4273/ІПК/99-00-24-03-03 контролюючий орган фактично не надав відповіді на питання, чи є сума військового збору, сплачена податковим агентом, додатковим благом фізичної особи. Натомість ДПС лише констатувала, що військовий збір сплачується за рахунок цього доходу, не зробивши висновку ні про виникнення, ні про відсутність нового додаткового блага. Тому з даного приводу доцільно отримати ІПК.
Відображення у Додатку 4ДФ
У наведеній ситуації у Додатку 4ДФ зазначаються:
- ознака доходу — 126;
- графи 3а та 3 — 126 917,05 грн;
- графи 4а та 4 — 22 845,05 грн;
- графи 5а та 5 — 5203,60 грн.
Матеріал за напрямом: Додаткове благо у 2026 році: коли воно виникає, як оподатковується та відображається у звітності
ЄСВ
Оскільки фізичні особи не перебувають із Товариством у трудових відносинах та не виконують роботи (не надають послуги) за цивільно-правовими договорами, вартість оплачених авіаквитків не є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Висновок
Оплата Товариством авіаквитків фізичним особам, які не перебувають із ним у трудових відносинах, є додатковим благом, що оподатковується ПДФО із застосуванням підвищуючого коефіцієнта та військовим збором без застосування такого коефіцієнта;
Ключовим висновком ІПК ДПС України від 08.08.2025 р. №4273/ІПК/99-00-24-03-03 є те, що щодо ПДФО застосування підвищуючого коефіцієнта забезпечує можливість сплати податку виключно за рахунок доходу, наданого у негрошовій формі. Водночас щодо військового збору ДПС лише зазначила, що він сплачується за рахунок цього доходу, не надавши оцінки тому, чи утворює сума сплаченого збору нове додаткове благо. Тому, незважаючи на наведений підхід контролюючого органу до визначення джерела сплати військового збору, це питання остаточно не врегульоване і з метою мінімізації податкових ризиків доцільно отримати власну індивідуальну податкову консультацію.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
