Повернення внеску з СК фізособі у 2026 році: ПДФО 18%, ВЗ 5%, межа доходу 4660 грн за ПКУ (аудіоверсія)

Ситуація, коли фізична особа виходить із товариства і отримує назад свій внесок майном, регулюється не як звичайна виплата доходу, а як операція з інвестиційним активом. Це принципово змінює порядок оподаткування порівняно, наприклад, із заробітною платою чи дивідендами.

Роль підприємства-емітента

Компанія, яка повертає внесок, не утримує ані ПДФО, ані військовий збір із суми виплати чи вартості переданого майна. Це прямо випливає з логіки норм ПКУ: сам факт повернення внеску до статутного капіталу не є базою для утримання податків у джерела виплати. Проте обов'язок підприємства не зникає повністю — воно зобов'язане відобразити нараховану та фактично виплачену суму (або вартість майна) у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «112», без заповнення граф із сумами утриманих податків (4/4а та 5/5а).

Якщо повернення відбувається негрошовими активами (основними засобами, запасами), для самого підприємства ця операція прирівнюється до постачання товару. Тому якщо товариство є платником ПДВ, на дату оформлення акта приймання-передачі воно нараховує податкові зобов'язання з ПДВ і реєструє податкову накладну в ЄРПН. База оподаткування визначається за договірною (погодженою) вартістю, але не нижче мінімальної межі: для необоротних активів — не нижче балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду. Для платника податку на прибуток передача такого майна також визнається продажем — тобто одночасно з'являється дохід від реалізації та витрати в розмірі балансової вартості активу, що впливає на фінансовий результат до оподаткування. Якщо підприємство застосовує коригування фінрезультату, слід врахувати норми ст. 138 ПКУ: фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість необоротного активу та зменшується на його податкову залишкову вартість.

Оподаткування в учасника-фізособи

Згідно з пп. 170.2.2 ПКУ, отримання коштів або майна, раніше внесених до статутного капіталу, розглядається як продаж інвестиційного активу. Це означає, що фізособа зобов'язана самостійно розрахувати інвестиційний фінансовий результат за формулою з пп. 170.2.1 ПКУ:

• інвестиційний прибуток = сума отриманих коштів (або оціночна вартість переданого майна) - документально підтверджені витрати на придбання частки (тобто первісний внесок).

Якщо отримана сума не перевищує розмір колишнього внеску, оподатковуваного прибутку не виникає — результатом може бути нульовий показник або інвестиційний збиток, а отже ПДФО й військовий збір не сплачуються. Якщо ж сума перевищення позитивна (у тому числі коли витрати на придбання частки документально не підтверджені, тоді оподатковується вся отримана сума), різниця обкладається за ставками: ПДФО — 18% (пп. 167.1 ПКУ), військовий збір — 5%.

Декларування та строки

За результатами звітного року фізична особа зобов'язана подати річну Декларацію про майновий стан і доходи, заповнивши Додаток Ф2, — до 1 травня наступного року, а самостійно нараховані зобов'язання сплатити до 1 серпня. Виняток передбачений для незначних сум: якщо сукупний річний дохід від продажу всіх інвестиційних активів не перевищує граничну величину, встановлену пп. 169.4.1 ПКУ (у 2026 році — 4 660 грн), декларувати такий дохід не потрібно.

Слід також пам'ятати, що первісний внесок фізособи до статутного капіталу в обмін на корпоративні права не включався до її оподатковуваного доходу на підставі пп. 165.1.44 ПКУ і не оподатковувався ані ПДФО, ані військовим збором (звільнення закріплене пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) — саме тому логічно, що оподатковується лише приріст вартості при поверненні, а не вся сума.

Читайте також: Статутний капітал підприємства у 2026 році: розмір, внески, документальне оформлення та облік

Висновки

• Підприємство при поверненні внеску фізичній особі не утримує ПДФО і військовий збір, обмежуючись відображенням виплаченої суми чи вартості майна в додатку 4ДФ з ознакою доходу «112»;
• Операція з поверненням прирівнюється до продажу інвестиційного активу: учасник самостійно визначає інвестиційний результат як різницю між отриманим доходом і документально підтвердженими витратами на первісний внесок, і лише позитивна різниця оподатковується за ставками 18% ПДФО та 5% військового збору;
• Обов'язок задекларувати дохід і сплатити податки виникає лише за перевищенням граничної суми (4 660 грн у 2026 році), а звітування відбувається через річну декларацію з Додатком Ф2 у строки до 1 травня (подання) та до 1 серпня (сплата).