Вартість негрошового подарунка працівнику у 2025 році не оподатковується ПДФО та військовим збором, якщо вона не перевищує 2000 грн. Із суми перевищення утримується ПДФО (18%) із застосуванням «натурального» коефіцієнта та військовий збір (5%) без коефіцієнта. На повну вартість подарунка, як правило, нараховується ЄСВ (22%). Для підприємства така передача є об'єктом оподаткування ПДВ.
Обґрунтування
Оподаткування подарунків працівникам регулюється Податковим кодексом України (ПКУ), Законом про ЄСВ та іншими нормативними актами. Розглянемо кожен податок окремо.
1. ПДФО та Військовий збір
Неоподатковувана частина
До загального оподатковуваного доходу фізичної особи не включається вартість негрошових подарунків у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (пп. 165.1.39 ПКУ).
Мінімальна заробітна плата на 01.01.2025 р. становить 8000 грн.
Неоподатковувана вартість подарунка у 2025 році: 8000 грн × 25% = 2000 грн.
Оподатковувана частина
Якщо вартість подарунка перевищує 2000 грн, сума такого перевищення оподатковується як додаткове благо (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Ставка ПДФО: 18%.
Ставка ВЗ: 5% (чинна з 01.12.2024).
Оскільки дохід надається у негрошовій формі, для розрахунку ПДФО база оподаткування (сума перевищення) збільшується на «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ). У 2025 році він становить 1,219512 (100 / (100 - 18)). Для військового збору коефіцієнт не застосовується.
Відображення у звітності (Додаток 4ДФ)
- Неоподатковувана частина (до 2000 грн) відображається з ознакою доходу «160»;
- Оподатковувана частина (сума перевищення) відображається з ознакою доходу «126».
2. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)
Вартість подарунків працівникам, як правило, є базою для нарахування ЄСВ. Одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (включаючи подарунки), належать до фонду додаткової заробітної плати (пп. 2.3.2 Інструкції №5). Базою нарахування ЄСВ є сума заробітної плати, що включає основну та додаткову зарплату, а також інші заохочувальні виплати (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Ставка ЄСВ: 22% на повну вартість подарунка.
Виняток: ЄСВ не нараховується на вартість подарунків до свят та квитків на видовищні заходи для дітей працівників (п. 8 розділу ІІ Переліку №1170).
3. Податок на прибуток
Витрати на придбання подарунків для працівників відображаються у бухгалтерському обліку у складі інших операційних витрат. Податковим кодексом України не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на вартість подарунків, наданих фізичним особам — платникам ПДФО. Таким чином, операція враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за правилами бухобліку.
4. ПДВ
Безоплатна пере дача подарунка є операцією з постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ) і, відповідно, є об'єктом оподаткування ПДВ.
База оподаткування: Визначається згідно з пп. 188.1 ПКУ і не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів (або звичайну ціну для самостійно виготовленої продукції).
Податкові накладні: Оскільки договірна ціна дорівнює нулю, необхідно скласти дві податкові накладні:
- Першу — на договірну (нульову) вартість, на неплатника ПДВ (тип причини «02»).
- Другу — на суму перевищення бази оподаткування (вартості придбання) над договірною ціною, на самого себе (тип причини «15»).
Нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не потрібно, оскільки безоплатна передача вважається оподатковуваною операцією.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання