Повторне неподання декларації про доходи: штрафи

Відповідно до п. 177.5 ПКУ підприємець, який застосовує загальну систему оподаткування, зобов’язаний подати до ДПС річну податкову декларацію. Форма декларації затверджена наказом Мінфіну України від 07.11.2011 р. №1395 (у редакції наказу Мінфіну України від 03.02.2012 р. №84).

ФОП, що не отримували протягом звітного року доходів, також зобов’язані подати таку декларацію, але з прочерками.

За 2012 рік підприємці повинні були відзвітувати не пізніше 11.02.2013 р.

Згідно з п. 120.1 ПКУ, за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкової декларації передбачено відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 170 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ну а несвоєчасна сплата визначеного платником податку податкового зобов’язання (якщо за наслідками звітування була виявлена недоплата з ПДФО) тягне за собою сплату штрафу: 

— у разі затримки до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу; 

— у разі затримки більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу. 

Крім того, у разі несвоєчасної сплати ПФДО підприємець сплачує і пеню, яку потрібно розрахувати самостійно у порядку, встановленому ст. 129 ПКУ. 

Щодо повторності правопорушення, то ту слід відзначити таке.

Для класифікації повторності ключовими характеристиками є однотипність правопорушення та належність до одного і того самого податку.

В своєму листі від 10.05.2012 р. №13270/7/10-1117/1973 податківці говорять про те, що повторним порушенням, за яке передбачено штраф у розмірі 1020 гривень згідно з п. 120.1 ПКУ, буде несвоєчасне подання податкової декларації (розрахунку) платником податків незалежно від виду податку, за яке до такого платника протягом року вже було застосовано штраф за неподання (несвоєчасне подання) податкової декларації (розрахунку) та у період до одного року (до 365 або 366 днів - для високосного року) винесено податкове повідомлення-рішення. Таким чином, ст. 120 ПКУ не прив'язує термін "календарний рік" до можливості застосування повторного штрафу.

Фактично для визначення повторності правопорушення відповідно до ч. 2 п. 120.1 ПКУ відлік 365 днів (для високосного року 366 днів) починається з дати винесення органом ДПС податкового повідомлення рішення (не дата сплати самого штрафу).

Припустимо, що штраф було накладено (тобто винесено органом ДПС податкове повідомлення-рішення) і сплачено в жовтні 2012 р. Виходячи з цього, якщо штраф на такого ФОП буде накладено до кінця жовтня 2013 р. за нездану декларацію за 2012 р., то штраф становитиме 1020 грн. Якщо ж штраф буде накладено після 01.11.2013, то його розмір становитиме 170 грн.