Надання путівки передбачено Положенням про преміювання: порядок оподаткування

ПДФО та військовий збір

Відповідно до п. 165.1.35 ПКУ до загально місячного (річного) оподатковуваного доходу платника не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або членів його сім’ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем - платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. 

Тобто, у 2018 році можна не оподатковувати ПДФО (а отже, і ВЗ) путівку вартістю до 18615 грн. Щоправда, за умови, якщо така путівка видається роботодавцем раз на рік. 

Однак, в даному випадку проблема полягає в тому, що надання такої відпустки (за умовами запитання) прямо передбачена Положенням про преміювання і, відповідно, вартість такої наданої путівки потрапляє до фонду оплати праці.

А доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) включаються до загального (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п. 164.2.1 ПКУ).

Таким чином, на нашу думку, звільнення вартості путівки від оподаткування ПДФО надається лише за тієї умови, якщо надання такої путівки не передбачено трудовими договорами між працівником і підприємством, і ,відповідно, не включаються до фонду оплати праці.

Та зважаючи на те, що законодавчі акти не прописують чіткого алгоритму оподаткування вартості такої путівки у тому випадку, якщо вона відноситься до фонду оплати праці, радимо звернутися до податківців за індивідуальною податковою консультацією і діяти вже за нею.

Якщо ж підприємство приймає рішення, що вартість такої путівки включається до оподатковуваного доходу, то відповідно:

• оскільки такий дохід надається в натуральній формі, то при розрахунку ПДФО застосовується натуральний коефіцієнт за п. 164.5 ПКУ;
• вартість такої путівки підлягає оподаткуванню військовим збором за ставкою 1.5%.

ЄСВ

Згідно з ч. «1» п. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ ЄСВ нараховується на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі.

А оскільки, як було зазначено вище, надана путівка належить до фонду оплати праці, то її вартість оподатковується ЄСВ за ставкою 22%.

ПДВ

Пункт 198.5 ПКУ встановлює обов’язок нарахування ПЗ при негосподарському використанні послуг лише у тому випадку, коли такі послуги були придбані з ПДВ. Зважаючи на те, що постачальник послуг не платник ПДВ, відповідно покупцю – платнику податку нараховувати ПЗ за такими послугами не потрібно.

Податок на прибуток

Оскільки, як зазначено вище, вартість таких путівок включена до фонду оплати праці, то витрати на придбання таких путівок потраплять до витрат з оплати праці відповідних працівників. Отже, це зменшить фінансовий результат підприємства до оподаткування і вплине на об’єкт оподаткування податком на прибуток, відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ.