Плата за землю, якщо земельну ділянку орендує кілька осіб

Запитання: Як складати податкову декларацію з плати за землю, якщо договір оренди землі підписаний між міською радою та трьома юрособами - власниками будівлі (30%+20%+50%)? За договором зазначена загальна площа ділянки та грошова оцінка. Договір підписао 7 грудня. Нарахування та сплата орендної плати здійснюється за повний місяць (грудень) чи за фактичні дні використання земельної ділянки?

Відповідь:

Органи місцевого самоврядування подають контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки перелік орендарів, з якими укладено договір. Така інформація передається до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації цих прав. Право користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно. Орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, а саме з дня реєстрації договору оренди земельної ділянки, якщо інше не встановлено умовами договору (підкатегорія 112.02 рубрики ЗІР).

Відповідно до ст. 25 Закону про оренду землі орендар земельної ділянки зобов’язаний у п’ятиденний строк після державної реєстрації договору оренди земельної ділянки державної або комунальної власності надати копію договору в податкову за місцем знаходження ділянки.

Виходячи із зазначеного вище, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.1, п. 288.2 ПКУ). Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.  Річна сума оренди не може бути меншою ніж 3% та не може перевищувати 12% (якщо орендаря не визначено на конкурентних засадах) нормативної грошової оцінки (п. 288.5 ПКУ).

 У п. 288.7 ПКУ сказано, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати застосовується відповідно до вимог ст. 285 - 287 ПКУ. Базовим періодом є календарний рік. Але у зв’язку із набуттям права користування на нові земельні ділянки протягом року, цей період може бути менше 12 місяців.

За укладеним протягом календарного року договором орендар сплачує орендну плату починаючи з місяця, в якому виникло право оренди (п. 286.5 ПКУ). Донарахувати плату за землю за новоукладеними договорами (тобто, подати декларацію, можливо, уточнюючу, якщо така декларація вже подавалася протягом року) треба протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Отже, якщо договір оренди укладено (і зареєстровано!) 07 грудня 2016 р., податкову декларацію з плати за землю за грудень слід подати всім орендарям за місцезнаходженням земельної ділянки до 20.01.2017 р. Визначати об’єкт оподаткування і розмір оренди в кожній такій окремій декларації слід пропорційно до частини земельної ділянки, яка використовуватиметься кожним з таких орендарів, на підставі договору оренди.  Порядок пропорційного розрахунку суми орендної плати наводиться у п. 286.6 ПКУ. При цьому за грудень 2016 р. нарахувати і сплатити орендну плату доведеться за цілий місяць.

Податківці у рубриці ЗІР (підкатегорія 112.05) щодо заповнення декларації зазначають наступне. При поданні звітної декларації за новоукладеними договорами оренди землі у колонці 11 розділу ІІ у відповідному рядку 1.n для зазначеної категорії земельної ділянки відображається сума орендної плати, належна до сплати з дати реєстрації договору оренди земельної ділянки до кінця року. В цьому разі розрахунок за формулою (колонка 8 х колонка 9 х колонка 11/100 розділу ІІ)  не здійснюється. А колонка 11 розділу ІІ буде містити суму оренди за грудень місяць - період в якому виникло право оренди.

Від себе рекомендуємо кожному орендарю додатково подати доповнення за нормами п. 46.4 ПКУ з поясненням про те, що згідно з договором оренди орендна плата сплачуються з урахуванням пропорційної частки кожного орендаря. Доповнення складається за довільною формою, і вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. У випадку подання доповнення слід зробити відповідну позначку у рядку 11 розділу ІІІ.

ПЗ, визначені у декларації з плати за землю, потрібно сплатити протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (ст. 287 ПКУ). Таким чином, в ситуації, зазначеній в запитанні, граничний термін сплати 30.01.2017 р.