Безоплатно надані послуги як додаткове благо: за фактом оплати чи надання?

Ремарка: ТОВ ідентифікувало витрати за даною поїздкою як додаткове благо. Консультація ґрунтується на вихідних умовах, зазначених у запитанні.

Відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Додатковим благом вважаються кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, що надаються платнику податку, якщо такий дохід не є зарплатою і не пов'язаний з виконанням трудових обов'язків або винагородою за цивільно-правовими договорами (пп. 14.1.47 ПКУ).

Важливо! Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп.168.1.4 ПКУ).

У наведеній ситуації поїздка для працівників та партнерів відбулася у вересні, а підтверджуючі документи надійшли лише в жовтні. Ключовим для визначення дати нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ) є момент фактичного надання доходу у негрошовій формі. 

Тобто визначальним є саме факт надання (споживання) послуги, а не дата розрахунків з постачальником чи дата отримання первинних документів. Оскільки поїздка відбулася у вересні і акт датовано вереснем, саме у вересні працівники та партнери ТОВ отримали дохід у вигляді безоплатно наданих послуг (проживання, переліт, екскурсії). 

Враховуючи, що на момент закриття вересня у вас не було акту від постачальника, доцільно було відобразити цю господарську операцію у вересні на підставі внутрішнього первинного документа, яким може бути бухгалтерська довідка.

Більш детально див. консультацію: Бухгалтерська довідка: як і в яких випадках її складають

Бухгалтерська довідка мала бути складена у вересні, щоб зафіксувати витрати та податкові зобов'язання у тому періоді, до якого вони належать.

Суму можна було визначити на основі договірних умов або попередніх розрахунків. Після отримання акту в жовтні, якщо його сума відрізняється від розрахункової в бухгалтерській довідці, різниця коригується в обліку поточного періоду.

Сам акт долучається до бухгалтерської довідки як підстава для відображення операції. ПДФО та ВЗ слід сплатити протягом 3-х операційних днів з дати підписання акту.

Оскільки терміни сплати податків за вересень вже минули, сплата їх у жовтні буде вважатися несвоєчасною. Це тягне за собою фінансові ризики.

Якщо податковий агент не перерахував податки до бюджету у встановлений строк, на нього накладається штраф у розмірі 10% суми несплаченого податку (пп. 125-1.1 ПКУ).

Окремо до відповідальної особи може бути застосований адміністративний штраф відповідно до ст. 163-4 КУпАП — попередження або штраф від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 34–51 грн.

Висновки:

1. Додаткове благо у вигляді безоплатно наданих послуг (проживання, переліт, екскурсії тощо) виникає на дату їх фактичного надання (споживання), а не на дату отримання первинних документів чи проведення розрахунків з постачальником. Отже, якщо поїздка відбулася у вересні, дохід у вигляді додаткового блага слід було нарахувати саме у вересні на підставі бухгалтерської довідки, навіть якщо акт отримано пізніше;

2. ПДФО і військовий збір необхідно було сплатити протягом трьох операційних днів після нарахування (надання) такого доходу. Сплата податків у жовтні замість вересня вважається несвоєчасною, що тягне за собою штраф у розмірі 10% суми несплаченого податку (пп. 125-1.1 ПКУ). Також є можливість застосування адмінштрафу за ст. 163-4 КУпАП.