Пільгова норма ПКУ
Ключовою нормою у вашому випадку є пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ, який визначає, що не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, зокрема, віднесені до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Отже, для звільнення від оподаткування мають виконуватися одночасно три умови:
- Тип будівлі: будівля промисловості (код 125 за Класифікатором);
- Основна діяльність власника: класифікується у секціях B-F КВЕД;
- Використання: будівля використовується за призначенням у власній господарській діяльності і не передається в оренду, лізинг чи позичку.
Еволюція позиції контролюючих органів
Дійсно, позиція ДПС щодо цього питання зазнала змін.
Попередня (лояльна) позиція
Тривалий час податкові органи дотримувалися підходу, за яким, якщо в оренду здавалася лише частина промислової будівлі, то податкове зобов'язання виникало лише щодо цієї частини. Решта площі, що використовувалася для власних виробничих потреб, підпадала під дію пільги. Такий підхід ґрунтувався на тому, що об'єктом оподаткування є об'єкт нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 ПКУ). Саме таке роз'яснення ви отримували у 2024 році від місцевих органів та ДПІ.
Наприклад, у ЗІР (106.02) на питання: «Чи є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівля промисловості, частка якої здається її власником в оренду, лізинг, позичку?» була така відповідь: Так, в частині (площі) будівель промисловості, наданих в оренду. Але з 01.01.2024 р. ця консультація є вже недіючою. Хоча підставою для нечинності цієї консультації стало набрання чинності новим класифікатором, а не зміною позиції податкової служби.
Нова (фіскальна) позиція
Останнім часом ДПС змінила свою позицію, що знайшло відображення у свіжих роз'ясненнях. Суть нової позиції полягає в тому, що надання навіть частини об'єкта нерухомості в оренду, лізинг чи позичку позбавляє суб'єкта господарювання права на застосування пільги, передбаченої пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ, щодо всього об'єкта нерухомості.
Наприклад, зараз в ЗІР (106.07) на питання: «Чи є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівля промисловості, частка якої здається її власником в оренду, лізинг, позичку?» відповідь наступна: Так, об’єктом оподаткування є весь об’єкт нерухомості, а не частина, яка здається в оренду, лізинг, позичку.
Аргументація нової позиції така: норма пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ сформульована таким чином, що умова про «нездачу в оренду» стосується всієї будівлі як єдиного об'єкта. Порушення цієї умови (навіть частково) призводить до втрати пільги для всього об'єкта. Базою оподаткування при цьому, згідно з пп. 266.3.1 ПКУ, є загальна площа об’єкта нерухомості.
Період застосування нової позиції та необхідність перерахунку
Наведемо власну думку.
На наш погляд, зміна позиції контролюючого органу, викладена у її нових роз’ясненнях, не є зміною законодавства. Норма ПКУ, що регулює це питання, в частині умови щодо оренди не змінювалася з 23 травня 2020 року, коли Законом №466-IX було уточнено такі умови звільнення.
Таким чином, нова позиція ДПС є, по суті, новим трактуванням старої норми. Це створює для платників податків ризики донарахувань за попередні періоди.
Чи потрібно робити перерахунок? З огляду на актуальну фіскальну позицію ДПС, існує високий ризик того, що під час податкової перевірки вам буде донараховано податкове зобов'язання за всю площу будівлі за періоди, коли її частина надавалась в оренду (починаючи з 23.05.2020 р. або з моменту початку оренди, якщо він пізніший). Тому для мінімізації ризиків штрафних санкцій та пені може бути доречним здійснити перерахунок.
З якого періоду робити перерахунок? Оскільки норма пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ в редакції, яка ставить залежність пільги від того, чи надається нерухомість в оренду, діє з 23.05.2020 р., формально податківці можуть вимагати сплати податку за всю площу з цієї дати. Якщо ви маєте індивідуальну податкову консультацію (ІПК) на свою користь, вона захищає вас від штрафних санкцій за період до отримання нової узагальнюючої або нової індивідуальної консультації, яка б спростовувала попередню. У вашому випадку роз'яснення від Департаменту міськради та усні консультації ДПІ не мають сили ІПК і не захищають від донарахувань.
Висновки:
- Пільга втрачається для всієї будівлі: Якщо частина промислової будівлі здається в оренду, податок на нерухомість нараховується на всю площу, а не лише на орендовану частину (нова позиція ДПС);
- Ретроспективний ризик донарахувань: Зміна трактування ДПС не є зміною законодавства, але може призвести до донарахувань податку з 23.05.2020 або з початку оренди;
- Рекомендація перерахунку: Для уникнення штрафів і пені доцільно здійснити перерахунок податку на всю площу будівлі, якщо частина здавалася в оренду, починаючи з 23.05.2020 або пізніше.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити