Сплата податку на репатріацію при виплаті доходу нерезиденту

Згідно з пп. 14.1.225 ПКУ роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інших аудіовізуальних творів, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

При цьому податківці у листі 18.08.2015 р. №30644/7/99-99-19-02-02-17 роз’яснюють, що якщо платнику надано право розмножувати і розповсюджувати програмне забезпечення, то такий платник не виступає кінцевим споживачем за функціональним призначенням такої програмної продукції, і платіж за її використання згідно з ліцензійною угодою підпадає під визначення роялті.

Відовідно до пп. 141.4.2. ПКУ податок з доходу нерезидента, з джерела походження з України утримується резидентом, що виплачує такий дохід (тобто фактично виступає податковим агентом нерезидента), у розмірі 15% від суми такого доходу за рахунок такого нерезидента. Відповідно виплаченим вважається повна сума згідно з інвойсом, одна нерезидент отримує дохід за вирахунком такого податку, який перераховується до бюджету. То ж недоплати в такому випадку не виникає. 

При цьому варто зазначити, що податок нараховується та утримується в момент виплати такого доходу (при цьому дохід виплачується за вирахунком такого доходу).

Для наочності розглянемо нарахування та виплату такого доходу нерезиденту у розрізі бухгалтерських проведень (курс на дату виплати становить 26 грн):

Втім, для того, щоб у нерезидента не виникало питань щодо того, чому йому сплачено роялті менш за суму, визначену договором, варто у самому договорі визначити правила оподаткування цього доходу. Зокрема, зазначити, що такий дохід виплачуватиметься вже після його оподаткування в Україні згідно з ПКУ (чи міжнародного договору, за його наявності, якщо нерезидент надасть довідку відповідно до ст. 103 ПКУ). 

Якщо ж нерезидент погоджується сплатити податок на репатріацію в Україні, але бажає отримати після оподаткування саме 500 доларів, то зазначена в договорі сума роялті має бути більшою і визначатиметься як 500 доларів х 1,15.