Если на общую систему налогообложения перешел бывший «упрощенец», как отразить переходные операции?

Рассмотрим на примерах,  как будут облагаться налогом операции предпринимателя, изменившего систему налогообложения, если одно из событий (получение аванса или отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуги)) произошло во время нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Пример 1. Предприниматель в  I кв. — на упрощенной  системе налогообложения,  с  II кв. —  на общей. Оплата получена на упрощенной системе, товары отгружены (услуги оказаны, работы выполнены) на общей системе.

14 марта СПД-ФЛ Иванов получил аванс по договору поставки товара в сумме 10000 грн. 11 апреля отгрузил товар в полном объеме покупателю — ООО «Альфа».

Аванс 10000 грн. должен был быть включен в выручку I квартала и показан в Отчете плательщика единого налога за I квартал.

Факт отгрузки товара 11.04 не повлияет на налоговое обязательство по налогу на доходы физических лиц за II квартал, потому что по правилам п. 177.2 для общей системы налогообложения применяется «кассовый» метод начисления доходов¹

Но изменение остатков товарных запасов, состоявшееся 11.04, должно найти свое отображение в Книге учета. Помним, что стоимость ТМЦ должна была быть отражена в составе товарных остатков по состоянию на 1 апреля. Однако показывать отгрузку в графе 6 нельзя, ведь графа 6 влияет на уменьшение налогооблагаемого дохода отчетного периода.

Можно порекомендовать:

или показать стоимость отгруженных товаров в графе 2 со знаком «-» как корректировку остатков запасов;

или показать выбытие товаров в графе 6, но не учитывать эту сумму при определении чистого дохода (при расчете суммы для графы 12). Также советуем такие действия зафиксировать в бухгалтерской справке в произвольной форме.

Пример 2. Предприниматель в I кв. — на упрощенной системе налогообложения, с II кв. — на общей. Товары отгружены (услуги оказаны, работы выполнены) на упрощенной системе, оплата получена на общей системе.

14 марта СПД-ФЛ Иванов отгрузил товар по договору поставки (стоимость приобретения 3000 грн.). Оплата от ООО «Альфа» получена 11 апреля в сумме 6000 грн.

Полученная от покупателя сумма 6000 грн. является выручкой, полученной на общей системе, несмотря на то, что отгрузка состоялась в I квартале. Однако предприниматель имеет полное право учесть в уменьшение дохода расходы, понесенные в связи с получением этого дохода, даже если они были оплачены за время нахождения на упрощенной системе. Главным здесь будет наличие документов, подтверждающих себестоимость отгруженного товара (документы об оплате, накладные и т. п.).²

Пример 3. Предприниматель в I кв. — на упрощенной системе налогообложения, со II кв. — на общей. Получена авансовая оплата (50% от общей суммы) и выполнены работы (подписан акт выполнения работ) на упрощенной системе, окончательный расчет по договору — оплата остальных 50% от общей суммы на общей системе.

14 марта СПД-ФЛ Иванов получил предоплату по договору о выполнении работ в размере 50% от оговоренной в договоре суммы (сумма договора 4600 грн.). Работы выполнены 29 марта, что подтверждается актом. Остальная оплата (50%) от заказчика ООО «Альфа» получена 11 апреля в сумме 2300 грн.

2300 грн., полученные 14 марта, СПД-ФЛ должен был включить в выручку I квартала, указанной в Отчете плательщика единого налога.

Факт выполнения работ, подписания акта не влияет на налоговый учет предпринимателя на ЕН. А 2300 грн., полученные 11 апреля, включаются в доход предпринимателя (графа 3 Книги учета). При этом, по нашему мнению, предприниматель имеет право (п. 138.4 НКУ, п. 7 подраздела 4 раздела ХХ НКУ) уменьшить этот доход на расходы, понесенные для получения  данного дохода (подтвержденные документально), в сумме, пропорциональной оплате, полученной на общей системе (50% расходов). Следовательно, если в целом на выполнение работ потрачено 1000 грн. (есть документальные подтверждения), то в кол. 10 Книги учета предприниматель имеет право записать 500 грн.

¹Это подтверждается также п. 7 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.

 

² Это подтверждается также п. 7 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.