Відповідно до пп. 177.2 ПКУ об'єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Своєю чергою, у пп. 177.4 ПКУ наведено виключний перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, до яких, згідно з пп. 177.4.4 ПКУ, належать інші витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності (зокрема, на ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності).
Витрати наведені в умові не відносяться до витрат на ремонт та експлуатацію майна.
При цьому, не включаються до складу витрат підприємця:
- витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;
- витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
- витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим - десятим пп 177.4.6 ПКУ;
- документально не підтверджені витрати (див. пп. 177.4.5. ПКУ).
Таким чином, витрати на придбання, утримання земельних ділянок (абз. 8 пп.177.4.6, пп.177.4.5 ПКУ) та витрати на створення основного засобу не включаються до витрат підприємця.
Відповідно до пп. 177.4.6 ПКУ підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. В свою чергу, амортизації підлягають:
- витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
- витрати на самостійне виготовлення основних засобів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту).
Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (див. п. 4 НП(С)БО7).
До первісної вартості об'єкта основних засобів включаються інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою (див. п. 8 НП(С)БО7).
Враховуючи зазначене, витрати на зміну цільового призначення земельної ділянки є витратами, які включаються до первісної вартості земельно ділянки і не амортизуються. Тому дані витрати ФОП не може включити ні у витрати, ні амортизувати (див. пп. 177.4.6 ПКУ).
А от витрати пов’язані з будівництвом нерухомості, в тому числі оплату робіт по зовнішньому електропостачанню нежитлових приміщень, можна врахувати у вартості основного засобу, включивши у витрати як амортизаційні відрахування після введення заправки в експлуатацію.
Витрати мають бути документально підтверджені.
Якщо фізична особа починає використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності (див. ч.1 ст. 320 ЦКУ), то потрібно буде подати форму №20-ОПП. Приклад заповнення див. у нашій консультації тут.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити