Роботодавець, який виплачує заробітну плату фізичній особі-нерезиденту за трудовим договором, є її податковим агентом та страхувальником і зобов'язаний нарахувати та сплатити всі встановлені законодавством податки та збори.
1. ЄСВ
Платниками ЄСВ є роботодавці, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 про ЄСВ). Законодавство не встановлює винятків для працівників-нерезидентів, якщо вони працюють за трудовим договором з українським роботодавцем.
Базою нарахування є сума нарахованої заробітної плати (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ) за ставкою 22% на базу нарахування.
ЄСВ нараховується на суму зарплати «зверху» і сплачується за рахунок роботодавця.
2. ПДФО
Доходи нерезидентів із джерелом походження в Україні оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (пп. 170.10.1 ПКУ). Заробітна плата є таким доходом.
Отже, роботодавець-резидент виступає податковим агентом працівника-нерезидента, тож зобов'язаний утримати та сплатити ПДФО до бюджету (пп. 170.10.3 ПКУ) за савкою 18% від бази оподаткування (пп. 167.1 ПКУ).
3. Військовий збір
Фізичні особи-нерезиденти, які отримують доходи з джерелом походження в Україні, є платниками військового збору.
Військовий збір утримується із суми нарахованої заробітної плати. Норми міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування на військовий збір не поширюються.
Ставка ВЗ 5% від об'єкта оподаткування (пп. 1.2 та 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Важливий практичний аспект: РНОКПП
Для того, щоб відобразити нараховані доходи та сплачені податки і збори у єдиній звітності (Податковому розрахунку), роботодавцю необхідно отримати від працівника-нерезидента його реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП). Без цього номера подати звітність неможливо. Іноземець може отримати РНОКПП особисто або через уповноваженого представника, подавши до контролюючого органу відповідну заяву та документи (пп. 70.5 ПКУ).
Висновки:
Якщо фізособа-нерезидент уклала трудовий договір безпосередньо з українським підприємством чи ФОП для виконання роботи на території України, її заробітна плата є об'єктом оподаткування. Винятки стосуються лише працівників дипломатичних місій та іноземців, які працюють в Україні у представництвах іноземних компаній на підставі трудових договорів, укладених за кордоном з цими ж іноземними компаніями.
Ці випадки регулюються ст. 54 Закону "Про міжнародне приватне право". Про це ми писати тут>>
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити