Працівник є внутрішнім сумісником: що з ЄСВ?

Зазначимо, що при внутрішньому сумісництві робота виконується на тому самому підприємстві. При цьому працівник працює як основний працівник і як сумісник, але роботу за сумісництвом здійснює у вільний від основної роботи час з оформленням окремого трудового договору та окремого  табелювання.

Згідно з абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ роботодавець повинен виконувати вимогу щодо сплати ЄСВ з МЗП з місячного доходу працівника (який не є особою з інвалідністю), який працює в нього за основним трудовим договором та якщо місячний її розмір не перевищує розміру МЗП. 

Відповідно до пп. 2.1.1 Інструкції №5, фонд основної заробітної плати включає нарахування винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками   робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців,  включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво.

Таким чином, у випадку, якщо працівник для якого на підприємстві місце роботи є основним, працює ще й за внутрішнім сумісництвом, то для цілей виконання вимоги про сплату ЄСВ з МЗП базу для нарахування внеску потрібно визначати з сукупного доходу отриманого за відповідний місяць, а потім проводити порівняння її з МЗП. 

Аналогічний підхід при нарахуванні ЄСВ зазначають податківці у листі ДФСУ від 29.01.2016 р. №1394/5/99-99-17-03-03-16.

Отже, якщо загальна база нарахування буде меншою за МЗП (6700,00 грн), то визначається різниця та проводиться донарахування ЄСВ. 

Проте, якби штатний працівник працював лише на умовах неповного робочого часу (на 0,5 ставки) й не мав внутрішнього сумісництва, тоді потрібно було б нарахувати ЄСВ з мінімальної бази, тобто з 6700,00 грн.

Крім того, відповідно до ст. 3-1 Закону про оплату праці, якщо нарахована заробітна плата працівника, який виконав місячну норму праці, є нижчою за законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати, роботодавець проводить доплату до рівня мінімальної заробітної плати, яка виплачується щомісячно одночасно з виплатою заробітної плати.

У разі укладення трудового договору про роботу на умовах неповного робочого часу доплата до мінімальної заробітної плати виплачується пропорційно до виконаної норми праці.

Тобто, якщо фактична зарплата за основним місцем роботи та/або за внутрішнім сумісництвом виявилася меншою за МЗП або за МЗП в розмірі, пропорційному виконаній нормі праці, то роботодавець нараховує доплату до МЗП. За необхідності доплату нараховують за кожним місцем роботи окремо.

Приклад. За основним місцем роботи фактична зарплата працівника за жовтень 2022 р. за умовах неповного робочого часу (0,5 ставки) склала 3500,00 грн. За місцем роботи, як внутрішнього сумісника, за жовтень 2022 р. за умовах неповного робочого часу (0,5 ставки) склала 3000,00 грн. Норма робочого часу виконана в повному обсязі.

Оскільки працівник працює на умовах неповного робочого часу, то рівень мінімальної заробітної плати визначаємо пропорційно відпрацьованому часу.

Доплата до рівня МЗП:

• за основним місцем роботи працівника (0,5 ставки) не проводиться, оскільки нарахована зарплата за жовтень 3500,00 грн є більшою за МЗП 3350,00 грн (6700,00 грн х 0,5);
• за внутрішнім сумісництвом доплата складе 350,00 грн ((6700,00 грн х0,5) – 3000,00 грн).

Розмір ЄСВ

Оскільки працівник працює на основному місці роботи, хоч і неповний робочий день, то базою нарахування ЄСВ буде мінімальна заробітна плата 6700,00 грн, але у порівнянні з загальним доходом працівника за місяць.

Базу нарахування ЄСВ до мінімального розміру визначають сумарно за обома місцями роботи, оскільки весь дохід отримано із джерела за основним місцем роботи. Сумарний дохід працівника за жовтень складає 6850,00 грн (3500,00 грн +3000,00 грн.+350,00), що більше МЗП (з 1 жовтня – 6700,00 грн). Отже, доплата до мінімального розміру ЄСВ не проводитиметься. ЄСВ сплачуватиметься із фактичного доходу. І так:

• ЄСВ з зарплати за основним місцем складає 770,00 грн (3500,00х22%);
• ЄСВ з зарплати за внутрішнім сумісництвом складає 737,00 грн ((3000,00 грн +350,00 грн)х22%).
• Загальна сума сплаченого ЄСВ за жовтень складе: 1507,00 грн (770,00 грн + 737,00 грн).