Директор ТОВ за кордоном понад 3 роки: наслідки для компанії та директора (аудіоверсія)

Податкові та юридичні наслідки для ТОВ 

Сам факт того, що керівник українського товариства перебуває та виконує свої обов'язки дистанційно з-за кордону, не позбавляє ТОВ статусу резидента України. Товариство продовжує сплачувати податки в Україні загалом за стандартною системою (податок на прибуток, ПДВ, ПДФО та ЄСВ із зарплати працівників). Проте існують серйозні ризики іншого характеру: 

Ризик визнання «місця ефективного управління» за кордоном

Якщо директор приймає всі ключові управлінські рішення, укладає договори  від імені українського ТОВ та керує компанією безпосередньо з території іноземної держави на постійній основі в іншій країні, податкові органи цієї іноземної держави можуть визнати, що українське ТОВ має там місце ефективного управління (Place of Effective Management). Це створює загрозу того, що країна перебування директора захоче оподаткувати прибуток українського підприємства. 

Постійне представництво нерезидента  (PermanentEstablishment) за кордоном

У зворотному напрямку, діяльність іноземної компанії через директора-резидента України в деяких юрисдикціях розцінюється як створення постійного представництва. Для українського ТОВ це менш характерно, але податкова інспекція країни перебування директора може виставити вимоги щодо реєстрації місцевого відокремленого підрозділу. 

Документообіг та реальність господарських операцій

Законодавство не обмежує роботу керівника дистанційно (ст. 60-2 КЗпП). За наявності рішення загальних зборів (якщо вимагається статутом) та відповідного наказу по підприємству претензій щодо факту дистанційної роботи з боку Держпраці не виникає.

Тож, наявність наказу про дистанційну роботу є обов'язковою. Крім того, контролюючі органи звертають увагу на те, чим підтверджується робота директора. Якщо первинні документи підписуються КЕП, важливо слідкувати за коректністю відображення робочого часу (табелювання). 

Податкові наслідки для директора 

Перебування за кордоном понад три роки суттєво впливає на статус самої фізичної особи:

Втрата статусу податкового резидента України

Відповідно до пп. 14.1.213 ПКУ, критеріями податкового резидентства є місце проживання, центр життєвих інтересів або ж перебування в Україні не менше 183 днів на рік. Тривале (понад 3 роки) проживання за кордоном свідчить про те, що директор, найімовірніше, набув статусу податкового резидента країни перебування. 

Оподаткування доходів

Закордонні податкові органи можуть вимагати від директора декларування його доходу (включно із заробітною платою, що виплачується українським ТОВ). 

Подвійне оподаткування

Оскільки Україна та більшість країн світу мають Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, сплачені в Україні податки (ПДФО 18% та військовий збір 5%) можуть зараховуватись за кордоном, але порядок звітності залежить від внутрішнього законодавства країни перебування. 

Вплив електронного обміну між ДПС та ДПСУ 

Запровадження автоматизованого електронного обміну даними між Державною податковою службою (ДПС) та Державною прикордонною службою України (ДПСУ) спрямоване на підвищення ефективності внутрішньої аналітичної роботи податкових органів: 

Технічний характер обміну

Згідно з офіційними роз’ясненнями ДПС, цей цифровий інструмент автоматизує передачу інформації про перетин кордону (замість колишніх ручних запитів через паперові листи). Самі по собі правила перетину кордону через це не змінюються. 

Зіставлення даних щодо доходів і присутності

Податкова отримує можливість швидко зіставляти доходи застрахованих осіб (звітність ПДФО/ЄСВ від ТОВ) із фактичними даними про те, що керівник роками відсутній в Україні. Це може стати тригером для поглибленого аналізу щодо правомірності застосування окремих податкових пільг, статусу резидентства фізичної особи або підтвердження витрат підприємства на утримання дистанційного офісу за кордоном. 

З офіційним роз’яснення ДПС України щодо автоматизованого обміну інформацією з Держприкордонслужбою від 03 серпня 2026 року можна ознайомитися тут.

Практичні наслідки такого обміну

Запровадження прямого автоматизованого доступу між системами ДПС та ДПСУ скасовує необхідність паперових запитів. ДПС бачить усі фактичні дати та пункти перетину кордону директором у режимі реального часу.

Контроль за підписанням документів та запобігання визнанню операцій безтоварними

ДПС використовує співставлення дат підписання первинних документів (ТТН, актів приймання-передачі, складських документів, які вимагають фізичної присутності) з фактичним перебуванням керівника за кордоном. Якщо первинні паперові документи підписані власноруч директором в Україні в день, коли він був за кордоном, податкова ставить під сумнів реальність операцій. Документи мають підписуватися КЕП або уповноваженими особами за довіреністю в Україні.

Точне визначення податкового резидентства

ДПС може оперативно перевіряти кількість днів перебування фізичної особи в Україні (дотримання/недотримання правила 183 днів) у межах аналітичної роботи чи податкових спорів.

Висновки

Для ТОВ

Підприємство зберігає загальний режим оподаткування в Україні, проте тривале управління компанією з-за кордону створює ризик виникнення претензій з боку іноземних фіскальних органів щодо «місця ефективного управління» компанією в країні перебування директора. 

Для директора

Перебування за кордоном понад три роки з високою ймовірністю означає втрату українського податкового резидентства та перехід у статус резидента країни фактичного перебування, що вимагає звітування про доходи за місцезнаходженням. 

Вплив обміну ДПС та ДПСУ

Новий електронний міжвідомчий обмін дозволяє податківцям миттєво бачити реальні терміни перебування осіб за кордоном, що посилює ризики автоматизованого контролю за відповідністю податкового статусу громадян та обсягів декларування їхніх доходів.