Так, суми оплати щорічної відпустки (відпускні) включаються до розрахунку середньої заробітної плати для найманих працівників резидентів Дія Сіті при обчисленні виплат за час наступних відпусток.
Обґрунтування
Для найманих працівників (трудовий договір/контракт): Розрахунок середньої заробітної плати для оплати часу відпусток здійснюється відповідно до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 р. №100.
Згідно з п. 3 Порядку №100, до фактичного заробітку для розрахунку відпускних включаються виплати за час, протягом якого працівнику зберігається середній заробіток, зокрема оплата за час попередньої щорічної відпустки.
Оскільки відпускні для цілей оподаткування прирівнюються до заробітної плати (пп. 169.4.1 ПКУ), вони є складовою фонду оплати праці та враховуються у розрахунковому періоді (останні 12 календарних місяців).
Для гіг-спеціалістів (гіг-контракт): Ситуація відрізняється, оскільки на гіг-спеціалістів не поширюється трудове законодавство, а вони мають право на «щорічну оплачувану перерву» тривалістю 17 робочих днів (ч. 4 ст. 21 Закону №1667-IX).
Порядок №100 не є обов'язковим для гіг-спеціалістів, якщо інше не передбачено самим гіг-контрактом.
Зазвичай оплата перерви гіг-спеціаліста визначається умовами контракту (наприклад, як фіксована сума або виходячи з розміру місячної винагороди). Якщо контракт передбачає розрахунок за принципом середньої зарплати, то порядок включення попередніх виплат має бути чітко прописаний у договорі.
Оподаткування відпускних у резидента Дія Сіті
При включенні відпускних до доходу працівника застосовуються такі ставки:
- ПДФО: 5% (за умови дотримання резидентом критеріїв щодо кількості працівників та рівня середньої винагороди) згідно з пп. 170.14-1.2 ПКУ;
- Військовий збір: 5% (згідно з оновленими нормами, що діють з 1 грудня 2024 року для найманих працівників);
- ЄСВ: у розмірі мінімального страхового внеску (22% від мінімальної заробітної плати) незалежно від фактичної суми відпускних (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Якщо розглядати це питання стосовно лікарняних.
Так, суми оплати щорічної відпустки включаються до розрахунку середньої заробітної плати для лікарняних, проте для працівників резидентів «Дія.Сіті» вони враховуються лише в межах суми, з якої фактично було сплачено єдиний внесок (ЄСВ) — тобто у розмірі мінімальної заробітної плати (МЗП).
Обґрунтування
1. Загальне правило врахування виплат: Згідно з п. 3 Порядку №1266, середня заробітна плата для розрахунку лікарняних обчислюється на підставі нарахованої у розрахунковому періоді заробітної плати, на яку нараховано та сплачено єдиний внесок. Оскільки відпускні належать до фонду оплати праці та є об'єктом оподаткування ЄСВ, вони теоретично мають включатися до розрахунку.
2. Особливості для резидентів «Дія.Сіті»: Для резидентів «Дія.Сіті» діють спеціальні правила сплати ЄСВ. Відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ, ЄСВ за працівників таких резидентів сплачується у розмірі мінімального страхового внеску (22% від МЗП), незалежно від фактичного розміру нарахованої зарплати чи відпускних.
3. Вплив на розрахунок середньої зарплати: Оскільки базою для нарахування ЄСВ у резидента «Дія.Сіті» є мінімальна заробітна плата, то при розрахунку лікарняних діють такі обмеження:
- До доходу за кожен місяць розрахункового періоду включається не фактично нарахована сума (зарплата + відпускні), а саме сума МЗП, оскільки саме з неї було сплачено страхові внески.
Це підтверджується роз'ясненнями Пенсійного фонду України (наприклад, у листі від 21.04.2023 р. №15806-17907/У-03/8-2800/23), де зазначено: якщо в місяці розрахункового періоду нарахований дохід вищий за МЗП, до розрахунку середньої для лікарняних потрапить саме МЗП.
Висновок: Відпускні формально включаються до розрахунку, але через специфіку оподаткування в «Дія.Сіті», фактична сума відпускних у розрахунку «замінюється» на розмір мінімальної заробітної плати, що діяла у відповідному місяці. Якщо в місяці відпустки працівнику було нараховано, наприклад, 50 000 грн відпускних, до розрахунку лікарняного за цей місяць потрапить лише 8 647,00 грн (розмір МЗП у 2026 р.).
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
