• Посилання скопійовано

Вознаграждение по гражданско-правовому договору облагается вместе с зарплатой работника

Заключили гражданско-правовой договор со штатным сотрудником. Как облагать вознаграждение по такому договору — в совокупности с зарплатой или отдельно? На какой счет перечислять НДФЛ, удержанный из выплат по гражданско-правовым договорам, — на «зарплатный» или «налог от других видов деятельности»? Как отражать в форме №1ДФ — двумя строками? И куда перечислять удержанный НДФЛ, если договор заключен не с работником?

Согласно п. 164.1 НКУ, базой обложения НДФЛ является общий налогооблагаемый

доход, т. е. любой доход, подлежащий налогообложению, который начислен (выплачен,

предоставлен) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода

(месяца). А согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает,

предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать

налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную

в ст. 167 НКУ (в 2011 году в пределах 9410,00 грн применяется ставка 15%, а

из суммы, превышающей 9410,00 грн, — 17%). Значит, если работнику вместе с зарплатой

в отчетном месяце начисляется и вознаграждение по гражданско-правовому договору,

облагать эти доходы следует вместе, учитывая следующее:

1)если гражданско-правовой договор заключен с предпринимателем, являющимся

одновременно работником налогового агента, то удерживать НДФЛ из вознаграждения

по такому договору работодатель будет только в случае, если работник не предоставит

копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии

с законом в качестве СПД (например, выписку из Единого государственного реестра

юридических лиц и физических лиц — предпринимателей). Но обратите внимание,

что это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение

определенной работы и/или оказание услуги по гражданско-правовому договору,

когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически трудовые,

а стороны гражданско-правового договора могут быть приравнены к работнику или

работодателю (п. 177.8 НКУ). При этом следует учитывать, что НДФЛ не удерживается

только из дохода от тех операций, которые осуществляются в пределах избранных

предпринимателем видов деятельности. Таким образом, если, к примеру, по видам

деятельности, приведенным в выписке, предприниматель оказывает дизайнерские

услуги, а доход выплачивается ему за экспедиторские, то сумму такого дохода

нужно будет обложить НДФЛ;

2) налоговая социальная льгота может применяться при налогообложении

общего месячного дохода работника только относительно дохода, получаемого от

работодателя в виде зарплаты (п. 169.1 НКУ). Например, если сумма зарплаты работника

за месяц составила 1100,00 грн, а сумма вознаграждения по гражданско-правовому

договору — 2000,00 грн, то право на применение налоговой социальной льготы за

работником сохраняется;

3)в случае если общий месячный доход работника по месту выплаты дохода,

состоящего из суммы зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовому договору,

больше 9410,00 грн, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 17%.

Удержанный НДФЛ из зарплаты работника уплачивается в бюджет на счет с названием «Налог на доходы наемных работников» с кодом платежа 11010100. На

вопрос, на какой счет перечислять НДФЛ, удержанный из вознаграждения по гражданско-правовому

договору, четкого ответа нет. Но, по мнению автора, такой НДФЛ необходимо перечислять

на счет с названием «Налог на доходы физических лиц от других видов деятельности»

с кодом платежа 11011100, и вот почему. НКУ определяет под наемными работниками

только лиц, работающих по трудовым договорам, и лиц, работающих и получающих

доход по гражданско-правовым договорам, относит к отдельной категории (такой

вывод можно сделать, анализируя, к примеру, пп. 14.1.222 и 14.1.226 НКУ). Но,

поскольку это всего лишь мнение автора, а у отдельной ГНИ может быть противоположная

точка зрения, для полной уверенности работодателю лучше обратиться к своему

инспектору по НДФЛ и получить консультацию на месте, желательно письменную.

А что касается отражения в отчете по форме №1ДФ — тут сомнений нет. Согласно

Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм

дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного

из них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020, доходы в

виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии

с условиями трудового договора (контракта), отражают в отчете с признаком дохода

101. А суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику

в соответствии с условиями гражданско-правового договора, — с признаком дохода

102. А согласно п. 3.6 упомянутого Порядка по каждому физлицу необходимо заполнять

столько строк, сколько признаков доходов у него есть. О каждом признаке дохода

физлица заполняют только одну строку. Значит, для работника, работающего на

работодателя еще и по гражданско-правовому договору, следует заполнять в отчете

по форме №1ДФ как минимум две строки: отдельно по трудовому договору в виде

зарплаты с признаком дохода 101 и отдельно для вознаграждения по гражданско-правовому

договору с признаком дохода 102.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Бикова Ганна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Праця та соціальний захист/Оплата праці

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Оплата праці»

  • Звільнення сумісника з основного місця роботи та повідомлення ТЦК
    Працівник працює за сумісництвом, але звільняється з основного місця роботи. Чи потрібно у день звільнення з основного місця роботи звільнити також і за сумісництвом, а наступного дня прийняти за основним? Чи можливо просто наступного дня після звільнення прийняти на основне місце роботи, а сумісництво не чіпати? І чи потрібно у цьому випадку повідомляти податкову і ТЦК?
    08.11.20231 331
  • Доплата за заміну тимчасово відсутнього працівника: від якого окладу?
    За якою ставкою слід проводити оплату праці слюсаря 4 розряду, якщо він заміщав слюсаря 5 розряду?
    18.10.2023572
  • Оподаткування зарплати та лікарняних працівника резидента «Дія.Сіті»
    Резидент «Дія.Сіті» в вересні 2023 року нарахував найманому працівнику зарплату, відпускні та лікарняні. Як відобразити ці суми в бухобліку та податковій звітності? Які ставки податків та ЄСВ при цьому застосовуються?
    17.10.202368
  • Переведення працівника на роботу з нефіксованим робочим часом
    Прийнято рішення про переведення працівника на роботу з нефіксованим робочим часом. Чи треба його звільнити з підприємства, а потім прийняти на умовах договору з нефіксованим робочим часом?
    16.10.2023620
  • Нюанси оплати праці водіїв
    ФОП на ЄП ІІІ групи 5% здійснює діяльність із перевезення вантажів по території України та за кордон. Є у власності 2 вантажних автомобілі. Чи можуть наймані працівники (водії) працювати з оплатою праці згідно з окладом встановленого штатним розписом? Чи мають бути ще якісь обов'язкові виплати чи доплати до окладу? Чи є обов'язок згідно з законодавством встановлювати іншу форму оплати праці водіїв?
    04.09.20231 342