Вознаграждение по гражданско-правовому договору облагается вместе с зарплатой работника

Согласно п. 164.1 НКУ, базой обложения НДФЛ является общий налогооблагаемый

доход, т. е. любой доход, подлежащий налогообложению, который начислен (выплачен,

предоставлен) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода

(месяца). А согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает,

предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать

налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную

в ст. 167 НКУ (в 2011 году в пределах 9410,00 грн применяется ставка 15%, а

из суммы, превышающей 9410,00 грн, — 17%). Значит, если работнику вместе с зарплатой

в отчетном месяце начисляется и вознаграждение по гражданско-правовому договору,

облагать эти доходы следует вместе, учитывая следующее:

1)если гражданско-правовой договор заключен с предпринимателем, являющимся

одновременно работником налогового агента, то удерживать НДФЛ из вознаграждения

по такому договору работодатель будет только в случае, если работник не предоставит

копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии

с законом в качестве СПД (например, выписку из Единого государственного реестра

юридических лиц и физических лиц — предпринимателей). Но обратите внимание,

что это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение

определенной работы и/или оказание услуги по гражданско-правовому договору,

когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически трудовые,

а стороны гражданско-правового договора могут быть приравнены к работнику или

работодателю (п. 177.8 НКУ). При этом следует учитывать, что НДФЛ не удерживается

только из дохода от тех операций, которые осуществляются в пределах избранных

предпринимателем видов деятельности. Таким образом, если, к примеру, по видам

деятельности, приведенным в выписке, предприниматель оказывает дизайнерские

услуги, а доход выплачивается ему за экспедиторские, то сумму такого дохода

нужно будет обложить НДФЛ;

2) налоговая социальная льгота может применяться при налогообложении

общего месячного дохода работника только относительно дохода, получаемого от

работодателя в виде зарплаты (п. 169.1 НКУ). Например, если сумма зарплаты работника

за месяц составила 1100,00 грн, а сумма вознаграждения по гражданско-правовому

договору — 2000,00 грн, то право на применение налоговой социальной льготы за

работником сохраняется;

3)в случае если общий месячный доход работника по месту выплаты дохода,

состоящего из суммы зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовому договору,

больше 9410,00 грн, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 17%.

Удержанный НДФЛ из зарплаты работника уплачивается в бюджет на счет с названием «Налог на доходы наемных работников» с кодом платежа 11010100. На

вопрос, на какой счет перечислять НДФЛ, удержанный из вознаграждения по гражданско-правовому

договору, четкого ответа нет. Но, по мнению автора, такой НДФЛ необходимо перечислять

на счет с названием «Налог на доходы физических лиц от других видов деятельности»

с кодом платежа 11011100, и вот почему. НКУ определяет под наемными работниками

только лиц, работающих по трудовым договорам, и лиц, работающих и получающих

доход по гражданско-правовым договорам, относит к отдельной категории (такой

вывод можно сделать, анализируя, к примеру, пп. 14.1.222 и 14.1.226 НКУ). Но,

поскольку это всего лишь мнение автора, а у отдельной ГНИ может быть противоположная

точка зрения, для полной уверенности работодателю лучше обратиться к своему

инспектору по НДФЛ и получить консультацию на месте, желательно письменную.

А что касается отражения в отчете по форме №1ДФ — тут сомнений нет. Согласно

Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм

дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного

из них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020, доходы в

виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии

с условиями трудового договора (контракта), отражают в отчете с признаком дохода

101. А суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику

в соответствии с условиями гражданско-правового договора, — с признаком дохода

102. А согласно п. 3.6 упомянутого Порядка по каждому физлицу необходимо заполнять

столько строк, сколько признаков доходов у него есть. О каждом признаке дохода

физлица заполняют только одну строку. Значит, для работника, работающего на

работодателя еще и по гражданско-правовому договору, следует заполнять в отчете

по форме №1ДФ как минимум две строки: отдельно по трудовому договору в виде

зарплаты с признаком дохода 101 и отдельно для вознаграждения по гражданско-правовому

договору с признаком дохода 102.