При выплате зарплаты по итогам месяца делаются такие же проводки, как и при выплате за первую половину месяца

Статьей 115 Кодекса законов о  труде Украины №322-VIII от 10.12.1971 г.  (далее – КзоТ) предусмотрены сроки выплаты заработной платы: «Не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней, и не позже семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата». На практике эту норму чаще всего выполняют следующим образом: месяц делится на две части: с 1 по 15 число и с 16 по 30 или 31 число. Таким образом первая половина месяца всегда будет включать 15 дней, а вторая – 15 или 16 дней в зависимости от общего количества дней в месяце. Чтобы выплатить заработную плату не позже семи дней после окончания оплачиваемого периода, сроки ее выплаты должны находиться между 16 и 22 числом включительно – для зарплаты за первую половину месяца и между 1 и 7 числом следующего месяца включительно – для зарплаты за вторую половину месяца. 

Далее, абзацем третьим ст. 115 КЗоТ предусмотрено, что «размер заработной платы за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов - представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника». Это значит, что предприятие самостоятельно определяет размер заработной платы за первую половину месяца, но она не должна быть меньше оплаты за фактически отработанное время. Например, коллективным договором можно установить размер оплаты за первую половину месяца на уровне 60% от оклада. В этом случае будет заведомо выполняться вышеуказанное требование.

Другой способ контроля за тем, чтобы сумма заработной платы за первую половину месяца не была меньше оплаты за фактически отработанное время, заключается в том, чтобы  использовать данные  первичных документов по учету рабочего времени, например, данные табеля учета рабочего времени. Типовая форма Табеля учета использования рабочего времени №П-5 утверждена Приказом №489 (1).  Чтобы выполнить вышеуказанные требования ст. 115 КЗоТ, работодатель может подводить промежуточные итоги работы за 1-15 число месяца по данным табеля и на их основании рассчитывать сумму оплаты за первую половину месяца. Эти данные могут оперативно передаваться с производственных участков, где ведутся табели, в бухгалтерию для расчета размера заработной платы за первую половину месяца. По итогам работы за первую половину месяца заработная плата в бухгалтерском учете не начисляется, а отражается только ее выплата «авансом».

Например, с 1 по 15 августа 2013 г. по данным табеля работник отработал 7 рабочих дней: 1, 2, 5 – 9 августа, в период 12 – 15 августа он находился в отпуске без сохранения заработной платы. Должностной оклад работника составляет 6300 грн, в августе 2013 г. 21 рабочий день. Значит, за первую половину августа 2013 г. работнику следует выплатить не менее, чем 6300 грн / 21 день * 7 дней = 2100 грн. Для  этой суммы следует рассчитать ЕСВ по ставке 3,6%  и НДФЛ по ставке 15%, причем НДФЛ – без применения налоговой социальной льготы, предусмотренной п. 169.1 НКУ. По условиям примера расчет будет таким: ЕСВ за счет работника: 2100 грн * 3,6% = 75,60 грн; ЕСВ за счет работодателя по условной ставке 37%: 2100 грн * 37% = 777,00 грн;  НДФЛ с выплачиваемого дохода в виде заработной платы: (2100 грн – 75,60 грн) (2) * 15% = 303,66 грн. К выплате работнику причитается разница между суммой зарплаты за первую половину месяца и суммами ЕСВ и НДФЛ, которые уплачиваются за счет работника: 2100 грн – 75,60 грн – 303,66 грн = 1720,74 грн. По итогам этого расчета предприятие выплачивает работнику 1720,74 грн, уплачивает в бюджет НДФЛ в сумме 303,66 грн и уплачивает ЕСВ одним платежом в сумме 75,60 + 777,00 = 852,60 грн. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 661 Кт 311 на сумму 1720,74 грн (выплата заработной платы работнику на его банковскую  карту);

Дт 651 Кт 311 на сумму 852,60 грн (уплата ЕСВ);

Дт 641/НДФЛ Кт 311 на сумму 303,66 грн (уплата НДФЛ).

После этой операции у предприятия на субсчетах 661, 651 и  641/НДФЛ будут числиться дебетовые сальдо по расчетам с работником и с бюджетом.

В конце месяца предприятие начисляет заработную плату за месяц по фактическим данным учета рабочего времени (например, по данным табеля типовой формы №П-5). Такое начисление отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» и дебету счетов учета расходов в зависимости от сферы занятости каждого конкретного работника на предприятии. Удержание ЕСВ и НДФЛ отражается по кредиту субсчетов 651 и 641/НДФЛ и дебету счета 66. Начисление обязательств по уплате ЕСВ за счет работодателя отражается по кредиту субстчета 651 и дебету счетов учета расходов в зависимости от сферы занятости каждого работника.

Далее, при выплате заработной платы по итогам месяца принимаются во внимание все суммы, уже выплаченные работнику в течение месяца, в частности, выплата заработной платы за первую половину месяца.

По данным примера за август 2013 г. работнику начислена заработная плата за 17 отработанных дней в августе: 1, 2, 5 – 9 августа, 16, 19 – 23, 27 – 30 августа. Как было указано выше, в период с 12 по 15 августа работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Итак, сумма заработной платы за август составит 6300 грн / 21 день * 17 дней = 5100 грн.Из этой суммы удерживается ЕСВ по ставке 3,6%: 5100,00 грн * 3,6% = 183,60 грн. Затем удерживается НДФЛ с учетом п. 164.6 НКУ: (5100,00 грн – 183,60 грн) * 15% = 737,46 грн. И наконец, начисляем ЕСВ с работодателя по ставке 37% (условно): 5100,00 грн * 37% = 1887,00 грн. Общая сумма ЕСВ к уплате одним платежом составляет 183,60 грн + 1887,00 = 2070,60 грн.

Выплату зарплаты за август 2013 г. и уплату ЕСВ с НДФЛ следует проводить с учетом сумм, выплаченных и уплаченных за первую половину августа:

работнику выплачивается зарплата в сумме 5100,00 грн – 183,60 грн – 737,46 грн – 1720,74 грн = 2458,20 грн; 

уплачивается НДФЛ в бюджет: 737,46 грн – 303,66 грн = 433,80 грн;

уплачивается ЕСВ одним платежом: 2070,60 грн – 852,60 грн = 1110,00 грн.

При выплате заработной платы по итогам месяца делаются такие же проводки, как и при выплате заработной платы за первую половину месяца. Если все расчеты сделаны верно, то после выплаты заработной платы по итогам месяца не должно оставаться задолженности предприятия по выплате заработной платы, а также не должно быть и задолженности работника по излишне выплаченным ему суммам. Аналогичным образом не должно оставаться и задолженности по расчетам с бюджетом по уплате НДФЛ и ЕСВ.

---1----

Приказ Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда"от 05.12.2008 г. №489

--------

---2----

Согласно п. 164.6 НКУ.

--------