У даному випадку ми маємо дві окремі господарські операції, кожна з яких потребує правильного оформлення та оподаткування:
- Використання службового автомобіля працівником у власних цілях;
- Заправка цього автомобіля за рахунок підприємства (паливною карткою).
Розглянемо варіанти оформлення та їх податкові наслідки.
Варіант 1: Оформлення через договір оренди або позички
Договір оренди: Потребує нотаріального посвідчення (ст. 799 ЦКУ). Орендна плата є доходом для підприємства.
ПДВ: На суму орендної плати нараховуються податкові зобов'язання (див. пп. 188.1 ПКУ).
Податок на прибуток: В загальному порядку орендна плата є доходом підприємства.
ПДФО та ВЗ: Якщо сума орендної плати відповідає звичайній (ринковій) ціні, додаткового блага для працівника не виникає. Якщо ціна занижена, різниця (індивідуальна знижка) вважається додатковим благом і оподатковується (див. пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Облік:
- Дт 377 Кт 713 — нараховано дохід від оренди;
- Дт 713 Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ;
- Дт 301, 311 Кт 377 — отримано орендну плату від працівника.
Договір позички: Договір позички є безоплатним. Нотаріальне посвідчення для автомобіля не потрібне (ч. 4 ст. 828 ЦКУ).
ПДВ: Безоплатна передача в користування вважається постачанням послуг. Необхідно нарахувати ПДВ-зобов'язання, виходячи з мінімальної бази (пп. 188.1 ПКУ), наприклад, з вартості оренди аналогічного авто.
ПДФО та ВЗ: Оскільки послуга надається безоплатно, для працівника виникає додаткове благо у розмірі звичайної (ринкової) ціни оренди.
Податок на прибуток: Амортизація нараховується в загальному порядку, оскільки авто не переводиться в невиробничі ОЗ. ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату за договором позички.
Облік:
- Дт 949 Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ-зобов'язання, виходячи зі звичайних цін;
- Дт 661 Кт 641/ПДФО, 642/ВЗ — утримано ПДФО та ВЗ із додаткового блага.
Варіант 2: Якщо нічого не робити
Цей варіант є ризикованим і може призвести до штрафів.
- Використання автомобіля: Якщо немає документів, що підтверджують виробниче використання, контролюючі органи можуть розцінити це як нецільове використання майна підприємства;
- Пальне: Якщо заправка здійснювалась для особистих потреб, витрати на пальне не можуть бути включені до витрат підприємства. Це також вважається додатковим благом для працівника.
Оподаткування
ПДФО та ВЗ: Вартість використаного пального, а також вартість користування автомобілем за ринковою ціною (якщо її можна обґрунтувати) є додатковим благом (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ) і підлягають оподаткуванню.
ПДВ: Підприємство втрачає право на податковий кредит щодо використаного пального, якщо воно не пов'язане з господарською діяльністю. Необхідно нарахувати ПДВ-зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ.
Облік:
- Дт 949 Кт 203 — списано вартість пального на інші операційні витрати як нецільове використання;
- Дт 949 Кт 641/ПДВ — нараховано ПДВ-зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ;
- Дт 661 Кт 641/ПДФО, 642/ВЗ — утримано ПДФО та ВЗ із додаткового блага.
Висновки:
Використання службового авто та пального в особистих цілях має бути офіційно оформлене. Оптимальний шлях — укладання договору оренди або позички. Альтернатива — визнати вартість використаного пального та послуги користування автомобілем додатковим благом працівника, утримати з нього ПДФО та військовий збір і нарахувати компенсуючі зобов’язання з ПДВ.
Вартість використаного пального та самого факту користування автомобілем є додатковим благом для працівника. Ця сума підлягає оподаткуванню ПДФО (18%) та військовим збором (5%), які утримуються із заробітної плати.
Також читайте:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
