Чому не можна списувати витрати безпосередньо на рахунки 441 або 443?
Списання будь-яких витрат (у тому числі негосподарських) напряму «за рахунок прибутку» (у дебет рахунків 441 «Прибуток нерозподілений» або 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді») є грубим порушенням методології бухгалтерського обліку.
Відповідно до ст. 4 Закону про бухоблік, облік має вестися за принципом повного висвітлення та відповідності доходів і витрат. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків (Наказ Мінфіну №291), рахунок 44 призначений виключно для обліку фінансових результатів минулих років та поточного року, а субрахунок 443 використовується лише для розподілу прибутку (наприклад, нарахування дивідендів або відрахування до резервного капіталу). Бухгалтер не має права самостійно зменшувати нерозподілений прибуток на суму поточних витрат, оскільки це спотворює Звіт про фінансові результати (занижує витрати підприємства).
На які рахунки правильно відносити негосподарські витрати?
Усі витрати підприємства, незалежно від їх зв'язку з господарською діяльністю, повинні пройти через рахунки класу 9 (відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати»).
Для негосподарських витрат використовуються, як правило, два субрахунки:
- 949 «Інші операційні витрати» — використовується для регулярних витрат, які не ввійшли до собівартості, адміністративних чи збутових витрат (наприклад, утримання соціальної інфраструктури, забезпечення працівників чаєм/кавою, регулярна благодійна допомога);
- 977 «Інші витрати» — використовується для разових витрат, що виникають у процесі діяльності, але не пов'язані з виробництвом або реалізацією (наприклад, разова фінансова допомога, непередбачені витрати).
Вибір між субрахунками 949 та 977 є рівнозначним, і підприємство має право самостійно закріпити цей вибір у своєму наказі про облікову політику.
Бухгалтерські проведення
Правильний порядок відображення таких операцій виглядає наступним чином:
- Дт 949 (або 977) — Кт 20, 28, 631 — списано вартість матеріалів, товарів або послуг (на суму без ПДВ) у періоді їх фактичного використання/отримання;
- Дт 791 (або 793) — Кт 949 (або 977) — у кінці звітного періоду (місяця або кварталу) суму негосподарських витрат віднесено на фінансовий результат;
- Дт 441 (або 442) — Кт 791 (або 793) — у кінці звітного року сальдо рахунку 79 закривається на рахунок 44. Тільки на цьому етапі понесені витрати зменшать ваш нерозподілений прибуток.
Податкові наслідки (ПДВ та податок на прибуток)
ПДВ
Оскільки товари/послуги були придбані без ПДВ (тобто податковий кредит не формувався), у вас не виникає обов'язку нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ при їх використанні в негосподарській діяльності.
Податок на прибуток
Якщо ваше підприємство є високодохідником (дохід понад 40 млн грн) або добровільно коригує фінрезультат, зверніть увагу на ст. 140 ПКУ. Залежно від суті негосподарської операції (наприклад, безоплатна передача товарів неплатникам податку на прибуток або неприбутковим організаціям понад ліміт), вам може знадобитися збільшити фінансовий результат для цілей оподаткування за нормами пп. 140.5.9 чи пп. 140.5.10 ПКУ.
Висновки
- Списуйте вартість негосподарських матеріалів, товарів та послуг у поточному періоді виключно на дебет субрахунків 949 «Інші операційні витрати» або 977 «Інші витрати»;
- Закривайте накопичені витрати з рахунків 949/977 на рахунок 79 «Фінансові результати» в кінці кожного звітного періоду;
- Формуйте кінцевий вплив на нерозподілений прибуток (рахунок 441 або 442) лише в кінці року шляхом закриття рахунку 79, категорично уникаючи прямих проведень Дт 441/443 — Кт 20/28/631.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
