Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі бухгалтерського фінансового результату з урахуванням передбачених ПКУ податкових різниць.
Спеціальних податкових різниць для звичайних витрат на відрядження ПКУ не передбачає. Такі витрати визнаються відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» за наявності належного документального підтвердження.
Позиція контролюючого органу щодо підтверджувальних документів, зокрема, викладена в офіційному роз’ясненні ГУ ДПС від 14.08.2026, роз’ясненні ДПС щодо електронних квитків та базі знань ЗІР ДПС.
Основні бухгалтерські проведення
Витрати в іноземній валюті, понесені у відрядженні, перераховуються у гривні за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції (або на дату визнання витрат згідно з НП(С)БО 21).
Витрати, оплачені корпоративною карткою директора:
- Оплата витрат директором із використанням корпоративної картки: Дт 372 Кт 311;
- Визнання підтверджених витрат на відрядження: Дт 92, 93 Кт 372;
- Нарахування добових директору: Дт 92, 93 Кт 372.
Наведені проведення застосовуються за умови обліку операцій за корпоративною карткою через підзвітну особу. Якщо квитки придбані безпосередньо підприємством у постачальника, розрахунки можуть відображатися через рахунки 371 або 631.
Витрати працівника, понесені за власні кошти:
- Визнання підтверджених витрат на відрядження: Дт 92, 93 Кт 372 (685);
- Нарахування добових працівнику: Дт 92, 93 Кт 372 (685);
- Відшкодування витрат і виплата добових: Дт 372 (685) Кт 311.
Вибір рахунку 92 або 93 залежить від службової мети відрядження та функціональних обов'язків працівника.
Витрати за авіаквитком без посадкового талона
Якщо підтвердження фактичного перельоту не отримано, необхідно оцінити наявні документи та визначити можливість визнання витрат у бухгалтерському обліку.
Якщо вартість квитка визнається додатковим благом директора, порядок проведень залежить від способу оплати квитка, обліку розрахунків із директором та джерела сплати податків:
- Списання непідтверджених витрат, оплачених корпоративною карткою, до складу інших витрат (додаткове благо): Дт 949 Кт 372;
- ПДФО та військовий збір із доходу працівника відображаються як розрахунки податкового агента з бюджетом, зокрема з використанням субрахунків 641/ПДФО та 642/ВЗ.
Утримання податків із належних директору грошових доходів відображається проведеннями:
- Утримання ПДФО: Дт 661 Кт 641/ПДФО;
- Утримання військового збору: Дт 661 Кт 642/ВЗ;
- Перерахування ПДФО до бюджету: Дт 641/ПДФО Кт 311;
- Перерахування військового збору: Дт 642/ВЗ Кт 311.
Якщо податки не можуть бути утримані із грошового доходу, необхідно окремо визначити порядок їх сплати та відображення в обліку.
Висновки
- Витрати на закордонне відрядження визнаються в бухгалтерському обліку за умови їх належного документального підтвердження та зв’язку з господарською діяльністю підприємства;
- Відсутність посадкового талона або документів на трансфер не означає автоматичного невизнання витрат, якщо факт їх здійснення та зв’язок із відрядженням підтверджуються іншими належними документами;
- Для цілей податку на прибуток витрати на відрядження враховуються через бухгалтерський фінансовий результат без застосування спеціальних податкових різниць, що відповідає позиції ДПС.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
