Кондиціонер і монтаж у 2026 році: 45 і 24 тис. грн, ризики обліку за п. 8 НП(С)БО 7 (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Витрати на монтаж кондиціонера обов’язково включаються до його первісної вартості і не можуть бути списані на витрати звітного періоду.

Обґрунтування

Формування первісної вартості при первісному монтажі

Згідно з абзацами шостим і сьомим п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби», до первісної вартості об'єкта основних засобів обов'язково включаються витрати на транспортування, установку, монтаж і налагодження, а також інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного для використання за призначенням.

Оскільки кондиціонер не може експлуатуватися за призначенням без його встановлення та підключення, монтаж є невіддільним етапом доведення об'єкта до робочого стану, що передує введенню в експлуатацію.

Заборона списання на витрати періоду

До витрат звітного періоду відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 відносяться лише витрати на підтримання об'єкта в робочому стані (технічний огляд, обслуговування, поточний ремонт) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання.

Одноразове списання вартості первинного монтажу на витрати періоду вважається порушенням правил бухгалтерського обліку. Під час податкової перевірки контролюючі органи кваліфікують це як неправомірне заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток у періоді здійснення монтажу.

Податковий статус об'єкта та господарська спрямованість

Кондиціонер класифікується як об'єкт основних засобів, оскільки очікуваний строк його корисного використання перевищує один рік, а первісна вартість суттєво перевищує податковий вартісний критерій у 20 000 грн (пп. 14.1.138 ПКУ).

Для збереження статусу виробничого основного засобу та права на повний податковий кредит з ПДВ важливо зафіксувати господарське призначення приладу — створення належних умов праці працівників відповідно до ст. 13 Закону України «Про охорону праці» або санітарно-гігієнічних вимог до приміщення. Якщо актив буде визнано невиробничим, у податковому обліку він не підлягатиме амортизації (пп. 138.3.2 ПКУ), а за сумами вхідного ПДВ доведеться нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання (п. 198.5 ПКУ).

Якщо підприємство застосовує податкові різниці (розділ III ПКУ), такий актив підлягає амортизації в бухгалтерському та податковому обліку у складі групи 4 («Машини та обладнання») або групи 6 («Інструменти, прилади, інвентар»).

Бухгалтерський облік та розрахунок

Суми вхідного ПДВ (за наявності зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних) не входять до первісної вартості активу, а відносяться до податкового кредиту (п. 8 НП(С)БО 7, п. 198.6 ПКУ):

Якщо суми в умові наведено без ПДВ:

• Первісна вартість: 45 000+24 000=69 000 грн.

Якщо суми зазначено з урахуванням ПДВ:

• Вартість кондиціонера без ПДВ: 45 000/1,2=37 500 грн (ПДВ — 7 500 грн).
• Вартість монтажу без ПДВ: 24 000/1,2=20 000 грн (ПДВ — 4 000 грн).
• Первісна вартість: 37 500+20 000=57 500 грн. 

Типові бухгалтерські проведення:

• Дт 152 Кт 631 — оприбутковано кондиціонер (вартість без ПДВ);
• Дт 641/ПДВ Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ за кондиціонером;
• Дт 152 Кт 631 — віднесено вартість робіт з монтажу на капітальні інвестиції (без ПДВ);
• Дт 641/ПДВ Кт 631 — відображено податковий кредит за послуги монтажу;
• Дт 104 (або 106) Кт 152 — введено кондиціонер в експлуатацію за повною сформованою первісною вартістю на підставі Акта введення в експлуатацію основних засобів.

Сформована первісна вартість списується на витрати підприємства поступово — через нарахування щомісячної амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7). Рахунок витрат обирається залежно від місця експлуатації кондиціонера:

• Дт 92 Кт 131 — встановлено в адміністративному приміщенні;
• Дт 93 Кт 131 — встановлено у відділі збуту, магазині, шоурумі;
• Дт 23, 91 Кт 131 — встановлено у виробничому цеху чи лабораторії;
• Дт 949 Кт 131 — встановлено в приміщенні соціально-побутового призначення.