Господарські операції в бухгалтерському обліку відображаються виключно в тому звітному періоді, у якому вони фактично мали місце, та оформлюються первинними документами відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Сертифікат Торгово-промислової палати України (ТПП) не є первинним обліковим документом, який фіксує рух активів; його функція — офіційне юридичне засвідчення зовнішніх непереборних обставин, що спричинили збитки. Підставою для бухгалтерського списання знищеної продукції виступають матеріали інвентаризації, складені безпосередньо після пожежі, та внутрішній акт списання активів, затверджений керівником. Якщо склад зруйновано у вересні і тоді ж оформлено інвентаризаційні документи, збитки від втрати майна правомірно відносяться до складу витрат вересня 2026 року.
У податковому обліку з податку на прибуток операція відображається за правилами фінансової звітності. Нормами розділу III Податкового кодексу України (ПКУ) не передбачено жодних коригувальних податкових різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у разі списання власних запасів, втрачених унаслідок воєнних дій. Контролюючі органи в роз'ясненнях (зокрема, у листі ДПС України від 10.09.2026 №1044/2/99-00-21-01-01-02, який ми аналізували у статті: «Склад знищено у липні, а сертифікат ТПП отримано у серпні 2026 р.: ДПС про дату списання товарів та ПЗ з ПДВ») також підтверджують, що такі операції впливають на об'єкт оподаткування суто через фінансовий результат до оподаткування на підставі первинних документів та проведеної обов'язкової інвентаризації.
Щодо податку на додану вартість, за загальним правилом п. 198.5 ПКУ платник мав би нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання, оскільки знищені товари вже неможливо використати в господарській діяльності. Проте на період воєнного стану діє спеціальне звільнення, встановлене п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Згідно з цією нормою товари, знищені чи втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються такими, що використані в негосподарській діяльності.
Ключовим фактором для безпечного незастосування п. 198.5 ПКУ є наявність сертифіката ТПП на момент декларування. Як роз'яснила ДПС у згаданому листі №1044/2/99-00-21-01-01-02, якщо суб'єкт господарювання отримує сертифікат про форс-мажор до настання граничного терміну подання декларації з ПДВ за відповідний період (у наведеній ситуації — до 20 жовтня 2026 року за вересень), обов'язок щодо нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ повністю відсутній.
Висновки
- Втрата майна відображається у витратах бухгалтерського обліку у вересні за фактом складання інвентаризаційних актів і не переноситься на жовтень через пізнішу дату сертифіката ТПП;
- Коригування фінансового результату до оподаткування щодо вартості знищених запасів нормами ПКУ не передбачено, тому витрати повноцінно враховуються для цілей податку на прибуток;
- Якщо сертифікат ТПП оформлено в жовтні до завершення граничного строку подання вересневої декларації з ПДВ, компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються на підставі п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
