Коротка відповідь
Так, трактор може і має право працювати на власному пальному підприємства-виконавця під час надання послуг сторонній організації. Така операція є цілком законною та безпечною за умови правильного документального оформлення.
Обґрунтування
Цивільно-правова основа
Згідно з ч. 1 ст. 839 ЦКУ за договором підряду виконавець (підрядник) зобов’язаний виконати роботу зі свого матеріалу та своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Використання власного трактора та власного дизпалива є класичним прикладом виконання робіт матеріалами й засобами підрядника.
Відсутність акцизного податку та ліцензії на торгівлю
Згідно з пп. 14.1.212 ПКУ реалізацією пального визнається операція з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального.
У вашому випадку:
- Фізичної передачі пального замовнику не відбувається;
- Дизпаливо заливається у бак вашого трактора та згорає під час виконання виробничого процесу;
- Пальне використовується для потреб власного споживання у господарській діяльності (включається до собівартості послуги).
Отже, у підприємства не виникає обов'язку реєструватися платником акцизного податку, складати акцизні накладні чи отримувати ліцензію на торгівлю пальним.
Правила документального оформлення (критично важливо)
Щоб контролюючі органи не розцінили операцію як продаж підакцизного товару (пального):
- Договір: Укладайте договір підряду або договір про надання послуг спецтехнікою чи сільгосппослуг. Уникайте формулювань про оренду техніки з екіпажем (водієм), оскільки до таких договорів податківці ставляться фіскально. У договорі чітко зафіксуйте, що роботи виконуються технікою, силами та з матеріалів виконавця (зокрема з використанням його пального);
- Акт наданих послуг (виконаних робіт): В акті зазначайте виключно назву робіт чи послуг (наприклад, «Послуги з оранки землі», «Послуги трактора з підготовки майданчика» тощо) та відповідні вимірники (гектари, мотогодини чи машино-зміни). Категорично заборонено виділяти пальне окремим рядком чи виставляти окремі накладні на дизпаливо;
- Податкова накладна (для платників ПДВ): У графі 2 вказується виключно назва послуги, а в графі 3.3 — відповідний код послуги за ДКПП (наприклад, код 01.61 для сільгосппослуг або 43.12 для будівельно-земляних робіт). Виділяти пальне в податковій накладній не можна.
Бухгалтерський облік та списання пального
Нормування: Законодавчо затверджених обов'язкових норм витрат палива для роботи тракторів та сільгосптехніки не встановлено. Підприємство списує пальне на підставі внутрішніх норм витрат, затверджених наказом керівника (розроблених на підставі технічної документації, галузевих рекомендацій НДІ «Украгропромпродуктивність» або акта контрольних замірів комісії підприємства).
Первинні документи: Робота трактора та використання палива підтверджуються внутрішніми первинними документами: обліковим листом тракториста-машиніста, шляховим листом або змінним рапортом роботи машини, де фіксуються відпрацьовані мотогодини, обсяг виконаних робіт, рух та залишок палива в баку. На їхній основі щомісяця складається зведений акт списання пального.
Проведення: Вартість пального, списаного на роботу трактора під час надання послуг сторонній організації, включається до собівартості таких послуг:
- Дт 23 («Виробництво») — Кт 203 («Паливо»);
- Дохід від наданих послуг визнається записом: Дт 361 — Кт 703 («Дохід від реалізації робіт і послуг»).
На що звернути увагу платникам єдиного податку 4 групи
Якщо ваше підприємство є платником єдиного податку 4 групи, пам'ятайте: дохід від надання стороннім організаціям послуг технікою (наприклад, за кодом КВЕД 01.61) не є доходом від реалізації власно вирощеної сільгосппродукції. Він включається лише до загального обсягу доходу, що зменшує розрахункову частку сільськогосподарського товаровиробництва (яка згідно з пп. 4 пп. 291.4 ПКУ має становити не менше 75%). Слідкуйте, щоб обсяг сторонніх послуг та інших несільськогосподарських доходів не перевищив 25%, аби не втратити право на перебування у 4 групі.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
