Облік комплексної організації семінару благодійним фондом через сторонню агенцію (аудіоверсія)

Чи виникає у фізичних осіб — учасників додаткове благо при оплаті послуг агенції?

Відповідно до пп. 14.1.47 ПКУ, додаткове благо — це дохід, отриманий конкретним платником податку. За практикою та позицією Верховного Суду (постанова від 10.06.2019 у справі №808/3611/16), якщо послуги надаються знеособлено (наприклад, оренда зали, кава-брейки, шведський стіл) і їх неможливо персоніфікувати щодо кожного учасника, об'єкта оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.

Логістика (іменні квитки на поїзд/літак) та поселення в готель завжди оформлюються на конкретних фізосіб за паспортними даними. У разі перевірки податкові органи можуть вимагати визнати вартість таких індивідуальних послуг додатковим благом згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.

Для штатних працівників 

Якщо поїздка працівників БО оформлена як службове відрядження наказом керівника, оплата їхнього проїзду та проживання не є додатковим благом згідно з пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ.

Чи застосовується пп. 165.1.42 ПКУ, у яких межах та чи потрібна персоніфікація у 4ДФ? 

Підпункт 165.1.42 ПКУ звільняє від оподаткування кошти, виплачені благодійною або неприбутковою організацією учасникам семінарів як компенсація витрат на проїзд, проживання та харчування (у межах норм відряджень для держслужбовців).

Якщо БО не відшкодовує витрати учасникам грошима, а самостійно купує послуги через посередника (агенцію), норма пп. 165.1.42 ПКУ не працює, оскільки прямої компенсації коштів не було.

Якщо застосовувати пп. 165.1.42 ПКУ до персоніфікованих витрат (за прямою аналогією):

• Необхідна повна ідентифікація осіб (ПІБ, РНОКПП або паспортні дані нерезидента);
• Дохід у межах норм відображається у Додатку 4ДФ єдиної звітності за ознакою доходу «154» без утримання ПДФО та ВЗ;
• Суми понад норми оподатковуються як додаткове благо.

Чи зобов'язана БО вимагати деталізацію в акті та чи може ДПС виявити персоніфікацію?

• БО не зобов'язана деталізувати загальний акт, якщо предметом договору є саме комплексний захід; 
• Проте контролюючий орган під час перевірки має право запитати кошторис заходу, програму, списки зареєстрованих учасників або надіслати запит агенції (зустрічна звірка);
• Якщо агенція надасть дані з прізвищами учасників, на яких бронювалися готелі чи квитки, ДПС донарахує ПДФО, ВЗ та штрафні санкції за неоподаткування додаткового блага.

Якщо додаткове благо виникає: документи, розрахунок ПДФО, ВЗ та звітність 

Документи від агенції - деталізований звіт/калькуляція, де виділено персональні витрати (квитки з ПІБ, готельні рахунки на кожного учасника).

Оподаткування негрошового блага

• Дохід у негрошовій формі для цілей ПДФО збільшується на «натуральний» коефіцієнт 1,219512 згідно з пп.164.5 ПКУ;
• Військовий збір нараховується за ставкою 5% від чистої вартості блага (без застосування натурального коефіцієнта);
• Дохід нерезидентів з джерелом походження в Україні оподатковується за тими самими правилами (пп. 170.10.1 ПКУ), але такій особі необхідно попередньо отримати РНОКПП в Україні для подання звітності;
• Оскільки дохід негрошовий і грошових виплат не здійснюється, податковий агент не має з чого утримати податки. Для уникнення порушення пп. 168.1.1 ПКУ учасники мають компенсувати (внести на рахунок БО) суму податків самостійно;
• оподатковане додаткове благо відображається у додатку 4ДФ за ознакою «126» з обов'язковим зазначенням РНОКПП кожного учасника.

Пакет документів для підтвердження статутного заходу БО

Щоб довести спрямованість заходу на статутну благодійну діяльність і мінімізувати ризики перекваліфікації у персональні блага, необхідно оформити:

• Благодійну програму (проєкт), де передбачено проведення таких тренінгів/семінарів;
• Наказ керівника БО про проведення заходу із зазначенням мети, дат, місця та відповідальних осіб;
• Кошторис (бюджет) витрат на організацію та проведення заходу;
• Договір із агенцією, у якому чітко зафіксовано предмет — послуги з організації заходу для виконання цілей благодійного проєкту.
• Акт наданих послуг із підсумковим звітом агенції про виконання умов договору;
• Програму (розклад) семінару/тренінгу, роздаткові матеріали, презентації;
• Реєстраційні відомості або загальний список присутніх учасників.

Класифікація витрат та обмеження 20% адміністративних витрат 

Відповідно до положень статей 1, 3, 16 Закону про благодійну діяльність витрати, безпосередньо спрямовані на реалізацію благодійних програм і проєктів, обліковуються як витрати на благодійну діяльність (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»).

Згідно з ч. 3 ст. 16 Закону про благодійну діяльність розмір саме адміністративних витрат (загальногосподарські витрати на управління, утримання апарату фонду) не може перевищувати 20% річного доходу організації. 

Оскільки проведення семінару/тренінгу прямо передбачено кошторисом благодійної програми для досягнення цілей проєкту, вартість комплексної послуги агенції є цільовими програмними витратами, а не адміністративними.

Відповідно, такі витрати не включаються до розрахунку 20% ліміту адміністративних витрат та не створюють загрози втрати статусу неприбутковості згідно з пп. 133.4.2 ПКУ.

Висновки

• Оплата знеособлених послуг (оренда, кава-брейк) не створює додаткового блага, проте індивідуальні витрати на квитки та готелі можуть потребувати персоніфікації та оподаткування;
• Витрати на проведення заходів у межах затверджених благодійних програм є цільовими програмними витратами, а не адміністративними, тому вони не включаються до 20% ліміту адміністративних витрат неприбуткової організації;
• Для мінімізації податкових ризиків та підтвердження цільового характеру витрат БО повинна мати повний пакет первинних документів (договір, кошторис, програму заходу, списки учасників та звіт агенції).