Списання заборгованості у 2026 році: підстави та ризики після закриття справи про банкрутство (аудіоверсія)

Щодо кредиторської заборгованості

Відповідно до ч. 2 ст. 90 Кодексу України з процедур банкрутства, господарський суд закриває провадження у справі про банкрутство у разі відновлення платоспроможності боржника або повного погашення всіх вимог кредиторів згідно з реєстром. Таке закриття допускається на будь-якій стадії провадження (як до, так і після визнання боржника банкрутом).  

Ключові вимоги:

• Погашення вимог кредиторів: мають бути задоволені всі вимоги, що внесені до затвердженого судом реєстру вимог кредиторів.

Оплата винагороди та відшкодування витрат арбітражного керуючого

Після винесення ухвали про закриття провадження у справі про банкрутство вимоги конкурсних кредиторів, які не були заявлені у встановлений строк або були відхилені господарським судом, вважаються погашеними, а виконавчі документи за ними визнаються такими, що не підлягають виконанню (ч. 4 ст. 90 КУзПБ). 

Конкурсні кредитори — це кредитори за грошовими вимогами до боржника, які виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство та виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.

Згідно з ч. 5 ст. 65 КУзПБ (а в разі відновлення платоспроможності в санації — відповідно до ст. 57 КУзПБ), якщо боржник задовольнив вимоги кредиторів у повному обсязі, він вважається таким, що не має боргів, і продовжує свою господарську діяльність. Арбітражний керуючий протягом 5 днів повідомляє про це орган управління (загальні збори ТОВ), за необхідності ініціює збори для призначення директора і продовжує виконувати повноваження керівника до офіційного обрання керівних органів товариства.

Отже, зобов'язання перед конкурсними кредиторами, які не були заявлені до суду у встановлений строк, припиняються в силу закону (ч. 4 ст. 90 КУзПБ), тому ТОВ більше не зобов'язане здійснювати виплати.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його сума включається до складу доходу звітного періоду: Дт 631 (685) — Кт 717 («Дохід від списання кредиторської заборгованості»).

Документальне оформлення

• Ухвала господарського суду про закриття провадження у справі про банкрутство;
• Наказ керівника про проведення суцільної інвентаризації розрахунків;
• Акт інвентаризації розрахунків та довідка про заборгованість;
• Протокол інвентаризаційної комісії;
• Наказ керівника про затвердження результатів інвентаризації та списання заборгованості;
• Бухгалтерська довідка з детальним обґрунтуванням припинення зобов'язань і розрахунком суми доходу.

Податкові наслідки

Податок на прибуток

Сума доходу від списання збільшує бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування. Окремих коригувань (податкових різниць) для списання кредиторської заборгованості розділ III ПКУ не встановлює.

ПДВ

якщо списується заборгованість за отриманими, але не оплаченими товарами/послугами, за якими було сформовано податковий кредит, податкові органи наполягають на нарахуванні компенсуючих податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПКУ (розглядаючи неоплачені товари як безоплатно отримані). Якщо списується кредиторська заборгованість за отриманими авансами, раніше нараховані податкові зобов'язання зменшити не вдасться, якщо з дати їх виникнення минуло понад 1095 календарних днів; 

Єдиний податок (3 група)

Відповідно до п. 292.3 ПКУ, сума кредиторської заборгованості прямо включається до доходу платників єдиного податку третьої групи — платників ПДВ . Водночас контролери на практиці наполягають на включенні списаних сум до доходу й тими платниками єдиного податку 3 групи, які працюють за ставкою 5% без ПДВ. 

Щодо дебіторської заборгованості

Списати дебіторську заборгованість сторонніх контрагентів лише на підставі факту закриття справи про банкрутство вашого ТОВ не можна, оскільки:

• дебіторська заборгованість є активом ТОВ — це борги сторонніх осіб (покупців, постачальників, підзвітних осіб) перед вашим підприємством;
• відновлення платоспроможності ТОВ та погашення ним власних боргів не скасовує зустрічних обов'язків дебіторів виконати свої зобов'язання;
• дебіторську заборгованість можна списати виключно за загальними правилами, якщо вона набуде статусу безнадійної відповідно до п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та пп. 14.1.11 ПКУ.

Зокрема, заборгованість визнається безнадійною у разі:

• закінчення встановленого цивільним законодавством строку позовної давності; 
• припинення боржника — юридичної особи у зв'язку з ліквідацією (за наявності відповідного запису в ЄДР) або ліквідації банкрута за КУзПБ;
• якщо примусове стягнення боргу органом ДВС чи приватним виконавцем завершилося безрезультатно внаслідок відсутності майна боржника (постанова про закінчення виконавчого провадження за відповідними нормами закону);
• дії обставин непереборної сили (форс-мажору), підтверджених встановленим порядком.

Зверніть увагу: прийняття ТОВ рішення про добровільне прощення боргу контрагенту не робить такий борг безнадійним за критеріями пп. 14.1.11 ПКУ.

Бухгалтерський та податковий облік дебіторки

• Списання фінансової заборгованості (наприклад, за відвантажені товари чи надані послуги) проводиться за рахунок створеного резерву сумнівних боргів: Дт 38 — Кт 361, 377, а якщо резерву недостатньо — безпосередньо у витрати: Дт 944 — Кт 361, 377;
• Нефінансова дебіторська заборгованість (за виданими грошовими авансами на субрахунку 371) резервом сумнівних боргів не забезпечується (п. 7 НП(С)БО 10), тому при визнанні безнадійною списується прямо до складу інших операційних витрат: Дт 944 — Кт 371;
• Податкові різниці: платники податку на прибуток, які застосовують коригування за розділом III ПКУ, при списанні дебіторської заборгованості застосовують правила ст. 139 ПКУ: створення резерву збільшує фінансовий результат до оподаткування, а списання зменшує його лише в межах сум, що відповідають критеріям безнадійності за пп. 14.1.11 ПКУ.

Висновки

• Незаявлену конкурсну кредиторську заборгованість ТОВ має право списати з визнанням доходу на підставі ухвали господарського суду про закриття справи, оскільки відповідно до ч. 4 ст. 90 КУзПБ такі зобов’язання визнаються погашеними в силу закону;
• Дебіторську заборгованість контрагентів на підставі закриття банкрутства ТОВ списати не можна: борги сторонніх осіб залишаються дійсними і підлягають списанню лише у разі набуття ними ознак безнадійної заборгованості на загальних підставах.