Процедура підбиття підсумків інвентаризаційного процесу та порядок їхнього відображення на рахунках обліку регламентуються Положенням про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженим наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879, а також спеціальною Інструкцією про порядок прийняття, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах та організаціях України, затвердженою спільним наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансзв’язку, Держспоживстандарту від 20.05.2008 №281/171/578/155.
Усі зафіксовані комісією розбіжності між фактичними залишками пального та записами в облікових реєстрах переносяться до Порівняльної відомості форми №27-НП. Нестачі в межах норм природного убутку обраховуються відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 05.08.2020 №686 та фіксуються у формі №28-НП.
Згідно з пп. 13.21 Інструкції №281, складений акт інвентаризації та протокол постійно діючої комісії передаються на розгляд керівнику підприємства, який зобов'язаний розглянути й затвердити їх протягом трьох робочих днів. Після затвердження результати перевірки обов'язково проводять у регістрах бухобліку саме в тому звітному місяці, коли інвентаризаційні заходи було фактично завершено (п. 13.22 Інструкції №281).
У системі бухгалтерського обліку врегулювання виявлених відхилень здійснюється так:
Нормативні втрати пального відносять до складу інших операційних витрат проведеннями: Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» – К-т 203 «Паливо» за фактичною собівартістю з включенням транспортно-заготівельних витрат (абз. 2 пп. 5.7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2).
Якщо розбіжність не виходить за межі допустимої відносної похибки вимірювання, фактичною наявністю палива визнається його книжковий залишок: претензії до працівника не висуваються, а надлишки не капіталізуються.
Понаднормові нестачі, коли встановлено винну матеріально відповідальну особу, підлягають стягненню виходячи з вартості останньої партії придбання з урахуванням ПДВ: Д-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» – К-т 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Якщо ж винних не встановлено, вартість втраченого ресурсу списується в дебет субрахунку 947.
Щодо податку на прибуток підприємств, коригування фінансового результату за загальними внутрішніми операціями списання не передбачено Податковим кодексом України (ПКУ). Як для платників, що не застосовують коригувальні різниці, так і для високодохідних підприємств усе базується виключно на правилах фінансового обліку: списання втрат знижує базу оподаткування. Виняток становлять лише випадки імпорту пального від окремих категорій нерезидентів із переліків, затверджених постановами КМУ від 27.12.2017 №1045 та від 04.07.2017 №480, де згідно з пп. 140.5.5-1 ПКУ може виникати збільшуюча різниця на 30% вартості.
Щодо податку на додану вартість, списання пального понад установлені норми контролюючі органи розглядають як використання активів поза межами господарської діяльності, що зобов'язує нарахувати компенсуючі зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ. Не пізніше останнього календарного дня такого періоду необхідно скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну. Щодо нестач у межах норм природного убутку, згідно з актуальними роз'ясненнями фіскалів (категорія 101.04 ресурсу «ЗІР»: «Як в податковому обліку з ПДВ відображається операція зі списання товарів в межах норм та/або понад норми природного убутку, які втратили товарний вигляд?»), звільнення від компенсаційного ПДВ вимагає включення вартості втраченого пального до вартості готової продукції. Оскільки безпосередньо у виробничу собівартість сума субрахунку 947 не потрапляє, підприємству доцільно передбачити в обліковій політиці чи в окремому внутрішньому розпорядженні умову, що нормовані втрати враховано під час калькуляції цін реалізації товарів або продукції, і підтвердити це плановим ціновим розрахунком.
Читайте також: Інвентаризація пального, що використовується для власних потреб підприємства, у 2026 р. за Положенням №879
Висновки
- Результати інвентаризації нафтопродуктів відображаються у бухгалтерському обліку на підставі затвердженого керівником протоколу в тому самому місяці, в якому комісія завершила перевірку;
- Списання втрат пального зменшує об'єкт оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку без застосування коригувальних різниць за нормами ПКУ;
- Для уникнення нарахування компенсуючих зобов'язань з ПДВ за пунктом 198.5 ПКУ щодо втрат у межах норм підприємству варто документально підтвердити включення вартості таких втрат до продажної ціни продукції чи послуг.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
