Передача основного засобу державним підприємством у 2026 році (аудіоверсія)

Передача основного засобу державним підприємством за рішенням уповноваженого органу управління (Міністерства юстиції України) має спеціальний порядок бухгалтерського обліку, визначений наказом Мінфіну від 19.12.2006 №1213. Залишкова вартість такого об'єкта списується не на витрати періоду, а за рахунок власного капіталу підприємства:

• через рахунок 45 «Вилучений капітал» — якщо рішенням органу управління передбачено зменшення статутного капіталу;
• через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (або субрахунок 425 «Інший додатковий капітал») — якщо зменшення статутного капіталу не передбачено.

Накопичений знос списується кореспонденцією Дт 131 Кт 10, а сальдо дооцінки (за наявності) переноситься до складу нерозподіленого прибутку: Дт 411 Кт 441. 

Бухгалтерський облік вибуття об'єкта за спеціальним порядком 

Відображення операції в обліку державного підприємства залежить від змісту розпорядчого акта органу управління:

Якщо рішення органу управління передбачає зменшення статутного капіталу підприємства:

• Дт 131 Кт 10 — списано накопичену амортизацію (знос) об'єкта основних засобів;
• Дт 452 (або 45) Кт 10 — списано залишкову вартість переданого об'єкта за рахунок вилученого капіталу (п. 2 розд. III Положення №1213);
• Дт 401 Кт 452 — зменшено розмір статутного капіталу після внесення та державної реєстрації відповідних змін до статуту ДП.

Якщо рішення про зменшення статутного капіталу не приймалося:

• Дт 131 Кт 10 — списано накопичену амортизацію (знос);
• Дт 425 Кт 10 — списано залишкову вартість у межах залишку додаткового капіталу (якщо об'єкт раніше передавався підприємству понад розмір статутного капіталу);
• Дт 442 (або 441) Кт 10 — списано залишкову вартість (або її залишок) за рахунок нерозподіленого прибутку/непокритого збитку (п. 2 розд. III Положення №1213).

Списання сальдо дооцінки та припинення амортизації:

• Дт 411 Кт 441 — включено залишок дооцінки переданого основного засобу до складу нерозподіленого прибутку (п. 21 НП(С)БО 7, п. 2 розд. III Положення №1213);
• нарахування амортизації припиняється з місяця, наступного за місяцем передачі об'єкта за актом приймання-передачі (п. 29 НП(С)БО 7).

Особливості оподаткування та передачі державного майна

Під час передачі майна за рішенням Міністерства юстиції України необхідно враховувати Закон України №147/98-ВР «Про передачу об'єктів права державної та комунальної власності» та постанову КМУ від 21.09.1998 №1482: 

Податок на додану вартість (ПДВ)

• якщо отримувач є іншим суб'єктом господарювання державної власності (майно залишається у державній власності), операція звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.16 ПКУ. У разі наявності вхідного податкового кредиту за таким об'єктом виникає обов'язок нарахувати компенсуючі зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ: Дт 949 Кт 641/ПДВ;
• якщо майно вибуває з державної власності до недержавної організації, операція розглядається як безоплатне постачання з нарахуванням ПДВ виходячи з бази не нижче балансової залишкової вартості (п. 188.1 ПКУ): Дт 949 Кт 641/ПДВ.

Податок на прибуток підприємств (для високодохідника)

• списання залишкової вартості через рахунки власного капіталу (45, 44, 425) не впливає на фінансовий результат до оподаткування у Звіті про фінансові результати (форма №2);
• щодо амортизаційних різниць: відповідно до ст. 138 ПКУ підприємство збільшує фінрезультат на суму нарахованої бухоблікової амортизації та зменшує на суму податкової амортизації. Оскільки об'єкт ліквідується/передається без проведення через рахунок 976, різниці щодо залишкової вартості за п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ потребують узгодження з фактичним відображенням операції у фінансовій звітності;
• у разі передачі майна особі, яка не є платником податку на прибуток (крім неприбуткових організацій за спеціальними нормами) або оподатковується за ставкою 0%, необхідно враховувати коригування за пп. 140.5.10 ПКУ.

Висновки

• Для державного підприємства передача основного засобу за рішенням органу управління не є звичайною безоплатною передачею комерційного підприємства: списання залишкової вартості на витрати (Дт 976) не здійснюється;
• Залишкова вартість майна списується за рахунок власного капіталу: через рахунок 45 (якщо рішенням передбачено зменшення статутного капіталу) або через рахунок 44 / субрахунок 425 (якщо розмір статутного капіталу не змінюється);
• Податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються залежно від статусу отримувача: за пп. 197.1.16 ПКУ (із нарахуванням компенсуючого ПДВ за п. 198.5 ПКУ) — у межах державної власності, або на загальних підставах за п. 188.1 ПКУ — при передачі недержавній організації.