Правові підстави
Особливості встановлення гарантійних зобов’язань на товар і виставлення претензій у зв'язку з недоліками поставлених товарів визначені в ст. 269 ГКУ.
Відповідно до ч. 7 ст. 269 ГКУ, у разі поставки товарів неналежної якості покупець (одержувач) має право стягнути з виготовлювача (постачальника) штраф у розмірі, передбаченому статтею 231 ГКУ, якщо інший розмір не передбачено законом або договором.
В даній ситуації договором передбачено виплатити компенсацію в розмірі, в якому нормативний строк перевищує фактичний строк використання. З точки зору ГКУ така компенсація (відшкодування) відноситься до штрафів.
Тобто, постачальник виплачує покупцеві встановлений договором постачання штраф за поставку товару неналежної якості.
Бухгалтерський облік
Сума сплаченої компенсації (штрафу) списується, на наш погляд, на субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»:
- Дт 948 Кт 685 – визнано штраф (на підставі листа претензії покупця тощо);
- Дт 685 Кт 311 – сплата штрафу (компенсації).
ПДВ
Відповідно до пп. 188.1 ПКУ, до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.
Таким чином, на наш погляд, сума розглядуваного відшкодування (штрафу) не оподатковується ПДВ.
Податок на прибуток
Відображені в бухгалтерському обліку витрати (Дт 948 Кт 685) зменшують фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 948), який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
А якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, може бути застосована різниця за пп. 140.5.11 ПКУ, яка збільшує фінрезультат до оподаткування. Умови для застосування цієї різниці такі.
Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь:
- осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО);
- платників податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до пп. 44 підр. 4 розділу XX ПКУ;
- на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.
Тобто, наприклад, якщо сума штрафу нарахована на користь платника ЄП, коригування за пп. 140.5.11 ПКУ застосовується, а якщо на користь платника податку на прибуток на загальних підставах – не застосовується, оскільки така сума збільшує фінрезультат отримувача і оподатковується у нього.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити