Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Тому якщо у відповідному періоді (2011, 2014, 2021 рр.) контрагенти ТОВ, у яких придбавалися товари і перед якими є зобов’язання, припиняли свою діяльність, в таких періодах ТОВ мало списувати зобов’язання: Дт 631 Кт 717.
Якщо підприємство цього не зробило своєчасно і виявило помилку тільки зараз, у 2023 році, таку помилку потрібно виправити.
Розглянемо, яким чином провести виправлення помилки
Ця помилка впливає на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тому згідно з п. 4 НП(С)БО 6 її виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок року: Дт 631 Кт 44.
Помилку виправляють датою її виявлення. Наприклад, якщо виявлена 21.08.2023 р., то саме цією датою і виправляють. Здійснити виправлення, на наш погляд, доречно на підставі інвентаризації. Тобто, керівник ТОВ призначає інвентаризаційну комісію і призначає проведення інвентаризації кредиторської заборгованості. Комісія з’ясовує дати припинення контрагентів, за якими рахується кредиторська заборгованість, і в протоколі комісії записує власну пропозицію — списати відповідну заборгованість з балансу. Керівник ТОВ затверджує інвентаризаційні документи. Такі документи є підставою для списання.
На підставі затверджених керівником інвентаризаційних документів бухгалтер складає бухгалтерську довідку, згідно якої заборгованість списують з балансу.
Якщо ТОВ нараховуватиме ПДВ (див. нижче), то таке нарахування відображатиметься проведенням: Дт 44 Кт 641.
Оподаткування ПДВ
Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.24): "Як в податковому обліку з ПДВ покупця відображається операція зі списання кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, за отриманими товарами/послугами, розрахунки за які не проведено з постачальниками – резидентами?".
ДПС відповідає, що платнику податку – покупцю необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного пп. 198.5 ПКУ, у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну ПН.
Припускаємо, що саме такий підхід податківців може застосовуватися і в розглядуваній ситуації. Тобто, якщо заборгованість списується, приміром, 21.08.2023 р., то саме на цю дату слід скласти ПН, з подальшою реєстрацією в ЄРПН.
Хоча, на наш погляд, підстав для подібного коригування ПК немає. Адже про це жодного слова в пп. 198.5 ПКУ.
Окрім того, ми розглядаємо ситуацію, коли ТОВ виправляє помилку. Тобто, навіть якщо припустити, що коригувати ПК потрібно, то це слід було робити у відповідних періодах (2011, 2014, 2021 роках). Саме в цих періодах слід було складати ПН і відображати в деклараціях.
Але виправити помилки можна тільки протягом строків давності, встановлених ПКУ (див. пп. 50.1 ПКУ). І податковий орган може провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (див. пп. 102.1 ПКУ).
Таким чином, вже немає підстав для виправлення помилок при списанні кредиторської заборгованості за 2011 і 2014 роки. А щодо заборованості, не списаної в 2021 році, то строк податкової давності ще не сплив. Але, на наш погляд, ПН потрібно скласти датою, коли потрібно було списувати заборгованість — за ту дату в 2021 році, якою припинено діяльність контрагента. В такому разі потрібно буде подавати уточнюючу декларацію за такий період, сплачувати недоплату, якщо вона виникає.
Але ми навели власний погляд на розглядувану ситуацію. В ПКУ така процедура не прописана. Думка ДПС з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Оподаткування податком на прибуток
З підстав, наведених вище (сплив строк податкової давності), виправлення за 2011 і 2014 роки, на наш погляд, не впливають на податковий облік податку на прибуток. А помилку 2021 року слід виправляти, в загальному порядку, подаючи уточнюючу декларацію за 2021 рік (до якої додається уточнююча фінансова звітність за 2021 рік), або в поточній декларації за 2023 рік (через додаток ВП і додаючи уточнюючу фінансову звітність за 2021 рік).
Про особливості виправлення помилок в декларації з податку на прибуток можна почитати, приміром, тут.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити