Кредит «5-7-9»: бухгалтерський облік та вплив на оподаткування

Оскільки у наведеній ситуації йдеться про короткостроковий кредит (до 1 року), то при отриманні коштів від банку на поточний рахунок підприємства робиться проведення: 

• Дт 311 – Кт 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті».

Плата за послуги банків, зокрема, за видачу та обслуговування кредиту, включається до складу адміністративних витрат: 

• Дт 92 – Кт 311.

Після цього підприємство має просто вести облік отриманого кредиту, а саме – своєчасно нараховувати відсотки: 

• Дт 951 – Кт 684, і 

сплачувати тіло кредиту у тій сумі та з тією періодичністю (раз на місяць тощо), яка визначена кредитним договором: 

• Дт 601 – Кт 311.

Зверніть увагу! Хоча підприємство сплачує банку не всю суму відсотків, передбачену кредитним договором, а за мінусом їх частини, відшкодованої Фондом, але нараховувати в обліку потрібно загальну суму відсотків, тобто як суму, що сплачуватиме підприємство самостійно, так і суму, яку сплатить за нього Фонд.

Але в такому випадку виникає питання: як відобразити в обліку погашення Фондом відсотків? 

Все просто: потрібно показати, що такі відсотки погашені за рахунок цільового фінансування. Адже кошти, які перераховуються банку у вигляді компенсації відсотків, не що інше, як цільове фінансування. Вони мають цільове спрямування – на відшкодування відсотків за банківським кредитом. А отже, в обліку такі цільові кошти слід проводити через субрахунок 482.

Тобто в момент коли Фонд перерахує до банку суму компенсації відсотків за кредитним договором (про це банк має повідомити підприємство) підприємство списує заборгованість за відсотками за рахунок отриманого цільового фінансування: 

• Дт 684 – Кт 482.

А далі за правилами обліку цільового фінансування, встановленими пп. 16–19 НП(С)БО 15, слід визнати дохід на суму отриманої компенсації. 

В який момент визнавати дохід?

Єдиної думки щодо цього питання немає. Є два підходи:

Перший підхід – визнавати в момент отримання коштів від Фонду.

Нагадаємо, що цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови стосовно такого фінансування. Тобто до дати отримання коштів від Фонду в погашення частини відсотків за кредит визнавати дохід не можна.

Крім того, слід зважати, що цільове фінансування:

• капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів;
• для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.

У наведеній ситуації йдеться про фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання. Тобто підприємству в момент оплати коштів Фондом банку- слід зробити проводку: 

• Дт 482 – Кт 718.

Другий підхід – визнавати в момент нарахування відсотків.

Компенсація частини відсоткової ставки, яку здійснює Фонд розвитку підприємництва (Фонд), є за своєю суттю державною допомогою у формі цільового фінансування. Це фінансування надається для конкретної мети — покриття частини витрат підприємства на сплату відсотків за кредитом.

НП(С)БО 15 встановлює чіткі правила визнання доходу від цільового фінансування.

Пункт 16 НП(С)БО 15 визначає, що цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. У вашому випадку, уклавши кредитний договір за програмою «5-7-9%», підприємство виконує умови, а участь Фонду є гарантією отримання компенсації.

Пункт 17 НП(С)БО 15 є ключовим для вашого питання. У ньому зазначено: «Цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування».

Таким чином, дохід визнається в момент нарахування відсотків.

Цей підхід повністю відповідає базовим принципам бухгалтерського обліку, закріпленим у ст. 4 Закону про бухоблік, серед яких:

• Принцип нарахування: вимагає відображати доходи і витрати в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Нарахування відсотків — це виникнення витрат. Виникнення права на компенсацію від Фонду — це виникнення доходу.

Який з двох підходів обрати?

Це питання кожне підприємство має вирішити самостійно. На наш погляд, доречнішим є другий підхід. Але для уникнення непорозумінь можна отримати консультацію від Мінфіну, який в Україні є державним органом, що встановлює методологію бухгалтерського обліку (див. ст. 6 Закону про бухоблік).

Податок на прибуток

Оскільки податкових різниць щодо державного цільового фінансування нормами ПКУ не передбачено, то дохід для оподаткування податком на прибуток виникає так само, як і в бухобліку – в сумі отриманої компенсації відсотків, а витрати – на повну суму нарахованих відсотків. Тобто і для «високодохідників» (підприємств, які мають річний дохід понад 40 млн грн), і для «малодохідників» доходи та витрати щодо цієї операції визначатимуться однаково.

Дисконтування

Що стосується дисконтування, то у даній ситуації його проводити не потрібно. Адже згідно з пп. 12 П(С)БО 10 та пп. 9 П(С)БО 11 дисконтуванню, тобто відображенню на балансі за теперішньою вартістю, підлягає довгострокова дебіторська заборгованість і довгострокові зобов’язання. А у наведеній ситуації заборгованість є короткостроковою (адже строк її погашення – 1 рік). 

Висновки:

• Облік кредиту та витрат: Кредит «5-7-9» відображається через субрахунки 311, 601, 684, 951, а разові комісії включаються до адміністративних витрат (Дт 92 – Кт 311). Відсотки нараховуються в повному обсязі, включаючи компенсацію від Фонду, яка обліковується як цільове фінансування через субрахунок 482;
• Визнання доходу від компенсації: Дохід від компенсації відсотків Фондом визнається або в момент отримання коштів (Дт 482 – Кт 718), або в момент нарахування відсотків, відповідно до НП(С)БО 15. Другий підхід (у момент нарахування) є доречнішим, але вибір за підприємством;
• Оподаткування та дисконтування: Дохід для податку на прибуток відповідає бухгалтерському обліку, без податкових різниць. Дисконтування не потрібне, оскільки кредит є короткостроковим (до 1 року).