Облік відповідального зберігання товарів у виконавця

В обліку виконавця (зберігача) товар, отриманий на відповідальне зберігання, не визнається активом і не відображається на балансових рахунках. Його облік ведеться на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Дохід виконавець отримує від надання послуг зберігання, а витрати, пов'язані з цим, формують собівартість цих послуг.

Обґрунтування

Правові та облікові аспекти відповідального зберігання у виконавця (зберігача) регулюються Цивільним кодексом України та національними стандартами бухгалтерського обліку.

1. Правова основа

Відносини відповідального зберігання регулюються договором зберігання. За цим договором одна сторона (зберігач) зобов'язується зберігати річ, передану їй другою стороною (поклажодавцем), і повернути її у схоронності (ст. 936 ЦКУ). Ключовим моментом є те, що право власності на товар до зберігача не переходить.

2. Бухгалтерський облік товару

Оскільки товар залишається власністю поклажодавця, зберігач не може визнати його своїм активом. Такі матеріальні цінності обліковуються на позабалансовому рахунку.

• Надходження товару на зберігання: Вартість отриманих товарів відображається за дебетом позабалансового субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Облік ведеться за вартістю, вказаною в акті приймання-передачі;
• Повернення товару поклажодавцю: При поверненні товару його вартість списується з кредиту субрахунку 023.

Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться в розрізі поклажодавців, видів товарів та місць їх зберігання.

3. Облік доходів та витрат від послуг зберігання

Для виконавця (зберігача) надання послуг зі зберігання є господарською операцією, від якої він отримує дохід.

Доходи: Плата за послуги зберігання визнається доходом від реалізації послуг. На дату підписання акта наданих послуг робиться запис:

• Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
• Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Витрати: Витрати, безпосередньо пов'язані з наданням послуг зберігання (оренда складу, зарплата комірників, амортизація обладнання, комунальні послуги тощо), формують виробничу собівартість наданих послуг. Їх облік ведеться на рахунку 23 «Виробництво», а в момент надання послуг (як правило, в кінці місяця) списується на собівартість реалізації – на субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» (Дт 903 Кт 23).

4. Документальне оформлення

Кожна операція повинна бути підтверджена первинними документами:

• Договір відповідального зберігання, що визначає умови, вартість послуг та відповідальність сторін;
• Акт приймання-передачі запасів на зберігання (наприклад, за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 13.12.2022 р. №431) при отриманні товару;
• Акт про повернення запсів при їх видачі поклажодавцю (може оформлятися формою Акту, наведеного вище);
• Акт наданих послуг, який є підставою для визнання доходу та розрахунків між сторонами.