Викрадення товару: облік та оподаткування

ПДВ

Якщо на дату складання МД продавець склав експортну ПН і зареєстрував в ЄРПН, то на дату визнання МД недійсною складається РК до ПН. Детально про це можна прочитати тут.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 15, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1. покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
2. підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
3. сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
4. є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Очевидно, що в розглядуваній ситуації не виконуються всі умови визнання доходу.

Якщо до моменту викрадення покупцеві нерезиденту не перейшли всі ризики й вигоди, то не виконується щонайменше перша умова.  Якщо покупець ще не оплатив товар, то навряд чи є впевненість у отриманні оплати за товар, який ще не отримано.

Якщо від покупця отримана попередня оплата за товар, то, з одного боку, економічні вигоди підприємства збільшені. Але ж немає можливості достовірно визначити витрати цієї операції. Доведеться або ще відправляти покупцеві партію товару, або повертати передоплату.

Подібним чином слід проаналізувати всі умови визнання доходу в конкретній ситуації.

Якщо якась із умов не виконується, то й дохід не визнається. 

Якщо ж дохід визнали на момент відвантаження товару перевізнику, його доведеться відкоригувати на момент встановлення крадіжки:

• Дт 704 Кт 362 - на продажну вартість;
• Дт 791 Кт 704 - зменшено фінрезультат до оподаткування;
• Дт 704 Кт 641 – зменшено ПЗ з ПДВ (сторно). Сума ПДВ у разі експорту становитиме 0 грн. (адже ставка ПДВ при експорті 0%);
• Дт 902 Кт 28 - сторно, на собівартість викрадених товарів;
• Дт 791 Кт 902 - сторно, на собівартість реалізації, яка була віднесена до складу фінрезультату.

Поряд з цим вартість викрадених товарів потрібно списати з балансу, адже викрадені товари не відповідають визначенню активу: 

• Дт 947 Кт 28 – на собівартість викрадених товарів.

Окрім того, згідно з нормами Інструкції №291 собівартість викрадених товарів відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Зменшення суми на субрахунку 072 відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в сумі, що належить до відшкодування винуватцями.

На яку дату зменшувати суму на субрахунку 072 і робити проведення: Дт 375 Кт 716?

В Інструкції №291 сказано, що після вирішення питання про винуватців. На наш погляд, питання про винуватців вирішується на дату набрання законної сили рішенням суду. Або на дату підписання угоди з винуватцем, якщо останній погодиться добровільно покрити нанесені збитки. Тож на цю дату і роблять наведені вище записи.

Отримання відшкодування шкоди від винної особи:

• Дт 311 Кт 375.

Податок на прибуток

Доходи і витрати, відображені в бухгалтерському обліку, формують фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). 

Розглядаючи особливості бухобліку ми зазначили, що дохід і витрати від продажу викраденого товару не визнаються. Поряд з цим собівартість викраденого товару списується на витрати і таким чином зменшує фінрезультат до оподаткування а відтак і об’єкт оподаткування податком на прибуток. А в момент вирішення питання про винуватців буде визнано дохід і таким чином збільшиться фінрезультат до оподаткування та, відповідно, об’єкт оподаткування податком на прибуток. 

Податкових різниць тут немає.