ПДВ при анулюванні митної декларації

Складання РК до ПН на дату визнання недійсними МД

Датою виникнення ПЗ з ПДВ за операціями з експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пп. «б» п. 187.1 ПКУ).

На цю дату складається ПН.

Відповідно до ч. 6 ст. 269 МКУ якщо товари, транспортні засоби комерційного призначення, оформлені за декларацією для вивезення за межі митної території України, не перетнули державний кордон України протягом 180 днів, митний орган визнає цю митну декларацію недійсною. Зазначений строк може бути зменшений за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи.

Процедура визнання недійсності наведена в п. 39 – п. 44 Положення про митні декларації № 450.

Відповідно до п. 40 Положення № 450 повідомлення про визнання недійсною МД на бланку єдиного адміністративного документа засвідчується електронним цифровим підписом посадової особи митного органу, що його оформила, вноситься цією посадовою особою до локальних баз даних митного органу і Єдиної автоматизованої інформаційної системи митних органів України та передається спеціалізованим митним органом до відповідного органу державної податкової служби згідно з пунктом 32 цього Положення.

Визнання МД недійсною здійснюється посадовими особами митного органу шляхом внесення відповідних записів та відміток до митної декларації на паперовому носії та її електронної копії або до електронної митної декларації (п. 41 Положення № 450).

На дату визнання МД недійсною потрібно скласти РК до ПН. Такий самий висновок читаємо в ІПК ДПСУ від 11.09.2020 р. № 3824/ІПК/99-00-05-06-02-06.

Відчуження одного контейнера з товаром на користь ЗСУ

Перш ніж відчужити контейнер з товаром на користь ЗСУ, потрібно визнати недійсною МД щодо цього контейнера. Для визнання недійсною МД декларант (підприємство) або уповноважена ним особа має письмово звернутися до митниці. На дату визнання МД недійсною слід скласти РК до ПН щодо наведеного контейнера з товаром.

Якщо відчуження здійснюється безоплатно, то така операція не є постачанням відповідно до норм п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, згідно з якою тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, військовим частинам тощо для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави. Причому на такі операції компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не нараховується.

Але якщо підприємство планує отримати компенсацію за відчужений контейнер з товарами, така операція буде операцією постачання, тому слід в загальному порядку на дату відчуження (підтверджується актом відчуження) нарахувати ПЗ з ПДВ, скласти ПН.

Щодо правових підстав відчуження під час воєнного стану

Відчуження здійснюється згідно з нормами Закону № 4765 (Закон України від 17.05.2012 р. № 4765-VI «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану»).

Примусове відчуження здійснюється з повним відшкодуванням вартості відчуженого майна – попереднім чи наступним (ст. 3 Закону № 4765).

Отже, якщо попереднього відшкодування не було, можна отримати відшкодування після відчуження.

Відчуження здійснюється за рішенням військового командування, яке може погоджуватися місцевими органами влади (ст. 4 Закону № 4765).

Відчуження оформляють Актом про примусове відчуження або вилучення майна, за формою, наведеною в додатку до Постанови № 998 (Постанова КМУ від 31.10.2012 р. № 998 «Деякі питання здійснення повної компенсації за майно, примусово відчужене в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану»).

Відповідно до ст. 8 Закону № 4765 перед відчуженням потрібно зробити незалежну оцінку майна. Оцінка може проводитися також органами державної влади чи місцевого самоврядування. Оплачувати роботи з оцінки має військове командування, за кошти держбюджету (див. ч. 3 ст. 10 Закону № 4765).

Якщо оцінки не буде, можуть бути проблеми з отриманням подальшої компенсації.

Причому власники майна, у яких його примусово відчужили, мають право на відшкодування вартості такого майна (ст. 9 Закону № 4765).

Таке відшкодування згідно з ч. 2 ст. 10 Закону № 4765 здійснюється протягом п’яти наступних бюджетних періодів після скасування правового режиму воєнного стану за кошти державного бюджету.

Для отримання відшкодування підприємству потрібно після скасування режиму воєнного стану звернутися до територіального центру комплектування та соціальної підтримки за місцем відчуження майна із заявою, до якої додаються акт і документ, що містить висновок про вартість майна (ч. 2 ст. 11 Закону № 4765).

Особливості подання заяви і здійснення компенсації встановлені Порядком № 998.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 15 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

В розглядуваній ситуації підприємство втратить контроль за товаром вже після перетину товаром митної території України. Тому на дату передачі товару перевізнику, оформлення МД ще немає підстав відображати дохід від продажу товару, навіть якщо право власності на товар і перейшло до покупця.

З моменту відвантаження товару зі складу до моменту втрати управління і контролю за ним товар має обліковуватися на балансі підприємства як товар в дорозі. В такому разі товар обліковується на окремому аналітичному рахунку до рахунку обліку товарів: Дт 281 «Товари на складі. Товари в дорозі» Кт 281 «Товари на складі. У підзвіті комірника».

Або можна обліковувати такі товари на окремому субрахунку: Дт 287 «Товари в дорозі» Кт 281 «Товари на складі».

З огляду на наведене, облік в розглядуваній ситуації може бути таким:

• Дт 287 «Товари в дорозі. Перевізник» Кт 281 «Товари на складі» – передані товари перевізнику;
• Дт 287 «Товари в дорозі. Складено МД» Кт 287 «Товари в дорозі. Перевізник» - складено МД;
• Дт 643 Кт 641 – 0 грн (складено ПН на підставі МД);
• Дт 287 «Товари в дорозі. Перевізник. Анулювання МД» Кт 287 «Товари в дорозі. Складено МД» - визнання недійсними МД;
• Дт 643 Кт 641 – (-)0 грн (складено РК до ПН на підставі МД, визнаної недійсною);
• Дт 287 «Товари в дорозі. Повторне складення МД» Кт 287 «Товари в дорозі. Перевізник» - складено МД;
• Дт 643 Кт 641 – 0 грн (складено ПН на підставі МД);
• Дт 362 Кт 702 – відображено продаж товару після того, як він перетне митний кордон України і підприємство втратить управління та контроль за товаром;
• Дт 702 Кт 643 – 0 грн (відображено ПЗ з ПДВ);
• Дт 702 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 902 Кт 287 «Товари в дорозі. Повторне складення МД» - списана собівартість проданих товарів;
• Дт 791 Кт 902 – собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
• Дт 312 Кт 362 – отримана оплата за товар.

Щодо товару, переданого ЗСУ

При безоплатній передачі проводка: Дт 949 Кт 287 «Товари в дорозі. Перевізник».

Якщо планується отримання компенсації відчужених товарів, в обліку відображається продаж товарів, в загальному порядку – дохід на субрахунку 702, витрати 9.