Як скласти ПН на аванс, коли вартість робіт достовірно невідома?

Правила складання податкових накладних, формування та коригування податкового кредиту визначено ст. 192, 198 та 201 ПКУ. Відповідно до п. 16 Порядку №1307, до граф 4 та 5 вносяться дані щодо одиниці виміру товарів/послуг.

Графа 2  опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)  вказуються дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме повинний бути відображений перелік товарів згідно з укладеним договором, який після фактичної поставки товару необхідно відкоригувати.

Графи 4 та 5 заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної. 

ДФС в листі від 30.01.2019 р. №335/6/99-99-15-03-02-15/ІПК зазначає, що у разі, якщо вартість товару/послуги визначається із застосуванням одиниць обліку, які відображаються у первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку, то у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське) та у графі 5 — код відповідної одиниці вимірювання/обліку.

У разі, якщо товар/послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 податкової накладної зазначається умовне позначення одиниці вимірювання такого товару/послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах, а графа 5 не заповнюється.

Тобто зазначення платником податку при заповненні граф 4 та/або 5 податкової накладної одиниці виміру товарів/послуг здійснюється з урахуванням первинних документів.

Підприємству необхідно орієнтуватися на умови договору.  Якщо згідно з договором і первинними документами будівельно-ремонтні роботи мають кількісне вираження, потрібно використовувати «кількісну» одиницю виміру. Якщо підрядник виконує будівельно-ремонтні роботи, що не мають кількісного вираження, то одиницею виміру в податковій накладній доцільно зазначати у графі 4 — «грн», у графі 5 — код «2454». Також допустимо використовувати одиницю виміру «послуга», якщо йдеться про складання податкової накладної на часткову передоплату, тоді у графі 4 слід зазначати одиницю виміру «послуга», а графа 5 не заповнюється.

Після визначення одиниці виміру, графа 6 «кількість» заповнюється відповідно до номенклатури зазначеної у договорі, що визначає його предмет. Тобто якщо чітко визначено перелік робіт і їх вартість, то при отриманні авансової оплати, кількість визначається пропорційно вартості договору.

Факт постачання послуг засвідчує КБ-2в «Акт приймання виконаних будівельних робіт», який визначає вартість виконаних будівельних робіт за період, встановлений у договорі (щомісячно, за етап). Більш детально про це ми писали тут.

РК буде складатися до ПН на передоплату за умови зміни кількісних та/або вартісних показників, фактичні дані щодо яких фіксуються в акті КБ-2в.

Зауважимо, що незалежно від дати складання РК платник має право на ПК. Першою подією є оплата, підставою для складання ПН є розрахунковий документ. Більш детально тут.

Наприклад, підприємство оплатило аванс 01.02.2024 р. -  6000 тис. грн. ПН складено та зареєстровано 01.02.2024 р. Контрагент  29.02.2024 р. склав акт КБ-2в на 4000 тис.грн. За даними акта деякі види робіт було змінено відповідно виробничої необхідності, що призвело до зміни якісних та кількісних показників. Підприємству необхідно скласти нульовий РК від 29.02.2024 р. до ПН від 01.02.2024 р. та врахувати зміни у номенклатурі.

Навіть якщо РК буде заблоковано, підприємство має право на ПК з ПДВ щодо авансової оплати.  Оскільки РК нульове, то коригування ПК робити не потрібно (ЗІР).

Таким чином:

• при складанні ПН на аванс необхідно орієнтуватися на умови договору, зокрема предмет та ціну договору.
• коригування ПН проводиться за фактом здійснення операції, в наведеній ситуації на основі КБ-2в.