По-перше, зауважимо, що право на податковий кредит виникає на дату так званої «першої події» за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Податківці неодноразово зазначали в своїх роз’ясненнях, що номенклатура в ПН має відповідати формулюванням первинних документів (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 16.03.2020 р. №1092/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
У питанні, що розглядається, першою подією була передплата, тож ПН сформовано на основі не первинного, а розрахункового документа. Але це не означає, що на дату перерахування грошових коштів (07.06.2019 р.) покупець не мав права на податковий кредит з причини того, що первинні документи ще не складено. Тобто право на податковий кредит у червні відображено цілком правомірно.
Відвантаження, яке відбулося 28.06.2019 р., - це друга подія, яка сама по собі не повинна мати податкових наслідків. Але на цю дату фактично відбулося коригування (доповнення) номенклатури і, ймовірно, збільшилася загальна вартість, вказана в ПН. Нормативно-правові документи не містять вказівок, як треба діяти в такому випадку. У деяких роз’ясненнях ДПСУ пропонує у разі помилкового відображення в ПН неповної номенклатури виправляти помилку "шляхом складання розрахунку коригування, яким податкова накладна з неправильно вказаним обсягом поставки має бути виведена в "нуль". При цьому постачальник зобов'язаний скласти нову податкову накладну на дату фактичного відвантаження товару … на повний обсяг відвантаженого товару …" (ІПК ДФС від 29.03.2019 р. №1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Але у випадку, що розглядається, помилки як такої не було – на дату першої події ПН складено правильно. Тож на практиці використовують такі варіанти:
- «обнуління» ПН, складеної раніше, і складення нової ПН;
- складення додаткової ПН на «нову» номенклатуру;
- складення розрахунку коригування з додатковими рядками.
Але цей момент не має вирішального значення в даному випадку, адже РК складено з помилкою – неправильно вказано дату коригування, яка є обов’язковим реквізитом ПН (і РК, як невід’ємної частини ПН) згідно з пп. 201.1 ПКУ. Такий РК (і, за наявності, додаткова ПН) не може підтвердити податковий кредит у частині придбання пакувального матеріалу і послуг залізниці. Для отримання права на податковий кредит за цими товарами/послугами підприємство має отримати від постачальника зареєстрований РК (або додаткову ПН) з правильною датою (28.06.2019 р.).
Що стосується права на податковий кредит у частині придбання самого товару (лісу), то для нього були і лишаються всі підстави.
Так, реальність господарської операції (придбання лісу) питань не викликає. ПН на першу подію складено і зареєстровано в ЄРПН без порушень. Вартість, кількість і номенклатура основного товару за договором (лісу) співпадає в ПН і в первинних документах (той факт, що в первинних документах окремими позиціями зазначено пакувальний матеріал і послуги залізниці, суті не змінює).
Що стосується отриманого РК з неправильною датою, то його не можна визнати чинним і таким, що підлягає відображенню в податковому обліку. Іншими словами, його не треба брати до уваги. Як зазначала ДПС в ІПК від 29.03.2019 р. №1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК: «розрахунок коригування, який містить помилку у даті його складання, не відповідає первинним документам, на підставі яких платник формує показники податкової звітності, оскільки не дає змоги ідентифікувати операцію».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити