Як списати сплачені кошти за послуги, які не були отримані?

За умовами запитання підприємство сплатило за послуги (участь у виставці), якими потім не скористалося. Оплата за послуги була здійснена з ПДВ, на суму ПДВ постачальник зареєстрував податкову накладну, а підприємство включило цю суму ПДВ до податкового кредиту. Згодом підприємство відмовилося від участі у виставці, а відтак, воно не скористалося відповідними послугами, які були оплачені з ПДВ.

Відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп.  189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені пп. 201.10 ПКУ, зведену податкову накладну за послугами,  придбаними з ПДВ, у разі якщо такі послуги починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. 

У даному випадку відмову від отримання послуг та зарахування сплаченої суми в рахунок санкцій за таку відмову слід розглядати як використання оплачених послуг не в господарській діяльності платника ПДВ. Відтак, слід нарахувати податкові зобов’язання на підставі пп. «г» пп. 198.5 ПКУ. 

Датою такого нарахування ПДВ буде дата додаткової угоди, за якою сторон прийняли рішення про зарахування оплати за участь у виставці в рахунок штрафної санкції. Відповідно, цією датою слід скласти і зведену податкову накладну, яку потрібно також зареєструвати в ЄРПН.

Про те, як скласти таку ПН, ми писали тут.

Бухоблік буде таким:

• До кінця місяця нараховано ПЗ за пп. 198.5 ПКУ: Дт 643/1 Кт 641/ПДВ;
• списано нараховані ПЗ на витрати: Дт 949 Кт 643/1;
• списано заборгованість надавача послуг на витрати як штрафну санкцію: Дт 948 Кт 371.

При формуванні фінрезультату з метою оподаткування ті платники податку на прибуток, які не коригують фінрезультат, жодних коригувань не здійснюють.

Ті платники, які коригують фінрезультат, мають звернути увагу на пп. 140.5.11 ПКУ, за яким фінрезультат збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пп.  44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ. Зокрема, якщо отримувач коштів – платник податку на прибуток (крім нульової ставки), фінрезультат не коригується, а якщо він є платником єдиного податку, то коригується.

Додатково читайте тут.