Нарахування умовних ПЗ з ПДВ: що в обліку?

Нагадаємо, що відповідно до пп. 198.5 ПКУ платник ПДВ зобов'язаний нарахувати ПЗ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ у разі, якщо товари/послуги, необоротні активи, що придбані з ПДВ призначаються для їх використання або починають використовуватися:

• в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
• в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ПКУ та операцій, передбачених пп. 197.11 ПКУ);
• в операціях, що здійснюються платником ПДВ в межах балансу, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
• в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пп. 189.9 ПКУ).

Не дивлячись на те, що з 9 серпня 2019 року Інструкція з бухобліку ПДВ вже є недійсною, нового порядку ведення обліку ПДВ не має.

Але виходячи з потреб контролю, обліку підприємство самостійно може вводити нові додаткові субрахунки. Порядок ведення аналітичного обліку та кореспонденції рахунків, що не наведена в Інструкції №291, встановлюється підприємством, виходячи з норм цієї Інструкції, П(С)БО, інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та управлінських потреб.

Наприклад:

• 641/ПДВ - основний рахунок ПДВ, на якому відображається сума нарахованого та сплаченого ПДВ;
• 643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» (відображається облік ПДВ умовних ПЗ з ПДВ згідно з п 198.5 ПКУ);
• 643/2 «Податкові зобов’язання не підтверджені» (інформація про те, що є постачання товарів, робіт, послуг звітного періоду, за якими ПН ще не складені та/або не зареєстровані в ЄРПН);
• 644/1 «Податковий кредит не підтверджений» (відображається право на ПК, до отримання податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН);
• 644/2 «Податковий кредит підтверджений» (отримано податкову накладну, зареєстровану в ЄРПН).

Бухгалтерські проведення з нарахування ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ див. у таблиці.

Таблиця

Зверніть увагу, що вимога нараховувати умовні ПЗ за пп. 198.5 ПКУ виникає незалежно, чи відобразив платник ПДВ у складі ПК нарахований податок, чи ні.