Як обліковувати заблоковані РК до ПН у постачальника?

По-перше, розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН (ст. 192 ПКУ):

• постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
• отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Далі, відповідно до пп. 192.1.1 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Щодо РК на збільшення: відповідно до пп. 192.1.2 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Тобто постачальник:

• зменшує свої податкові зобов’язання лише після розблокування РК та його реєстрації в ЄРПН. Відповідно, це право виникає в тому періоді, в якому буде розблоковано та зареєстровано РК;
• збільшує свої податкові зобов’язання незалежно від блокування РК, у тому періоді, коли цей РК був складений.

Бухоблік заблокованого РК на збільшення зобов’язань з ПДВ ведеться у загальному порядку, як і облік сум ПДВ за податковими накладними, оскільки строки відображення РК в обліку не змінюються через блокування РК – податкові зобов’язання мають бути збільшені у періоді складання РК.

Бухгалтерський облік заблокованого РК на зменшення ПЗ з ПДВ залежить від конкретної ситуації, у якій він складався. Наприклад, у цій консультації ми писали про РК на підставі повернення коштів чи товару.

У таблиці нижче показано бухгалтерські записи для обліку РК на зменшення ПЗ з ПДВ після його розблокування:

*) Тут застосовано додатковий субрахунок 6433 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації», для обліку незареєстрованих розрахунків коригування

 ***

Також читайте:

• Аналітика про блокування податкових накладних. Такі ж принципи застосовуються і відносно заблокованих та розблокованих РК до ПН.
• Заблокували РК на зменшення: хто та як подає документи до ДПС?