З премії за підсумками роботи за рік, нарахованої звільненому працівнику, утримується ПДФО, ЄСВ і військовий збір

Відповідно до пп. 2.3.2 Iнструкції №5, до інших заохочувальних виплат та компенсаційних виплат належать винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер, зокрема і винагороди за підсумками роботи за рік.

Отже, премія за підсумками роботи на рік належить до фонду оплати праці.

Згідно з пп. 164.2.1 ПКУ до загального оподатковуваного доходу фізособи належать, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту). Таким чином, зазначені суми нарахованої премії є базою для оподаткування ПДФО та, відповідно, військовим збором.

Водночас, базою для нарахування ЄСВ для підприємств, установ і організацій, які використовують працю фізосіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, які визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Такий порядок нарахування ЄСВ поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду — середню заробітну плату за вимушений прогул. Отже, оскільки премія за підсумками роботи за рік є оплатою за відпрацьований час та належить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат, навіть у разі її нарахування вже звільненому працівникові її сума є базою для нарахування ЄСВ.

Таким чином, премія за підсумками роботи за рік, нарахована звільненому працівнику є складовою фонду оплати праці та з неї утримується ПДФО, ЄСВ (нараховується та утримується) та військовий збір. 

Щодо відображення в звітності, то, оскільки зазначені суми премії кваліфікуються як заробітна плата, то в звіті ЄСВ та ф. №1ДФ вони й відображаються відповідним чином як зарплата.