Проценти за кредитами: податкові різниці при від’ємному фінрезультаті

Запитання: Згідно з п. 140.2 ПКУ необхідно зробити коригування фінрезультату, яке розраховується за  формулою: Сзбільш = СП - (ФРО + ФВ + АВ): 2.

Де:

Сзбільш - сума, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування, тобто саме сума коригування;

СП - сума процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями, нарахованих у бухгалтерському обліку платника податку (Дт 951, 952 - Кт 684);

ФРО - фінансовий результат до оподаткування за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, у якому здійснюється нарахування таких процентів (р. 2290 або 2295 ф. №2 «Звіт про фінансові результати»);

ФВ - фінансові витрати за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, у якому здійснюється нарахування таких процентів (р. 2250 ф. №2);

АВ - сума амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, у якому здійснюється нарахування таких процентів (р. 2515 ф. №2).

У підприємства збиток, тоді значення ФРО ставиться мінус?  Допустимо, збиток за І квартал ФРО - 2295 - 19109, СП-1149, ФВ-1149, АВ-184. Тоді Сзбільш = 10037, тобто збільшується об'єкт оподаткування (зменшуются збитки) в декларації з прибутку на 10037. Чи правильно пораховано?

Відповідь:

При здійсненні відповідно до п. 140.1 ПКУ розрахунку суми податкових різниць, які виникають при здійсненні фінансових операцій, не передбачено обмежень щодо використання показника фінансового результату до оподаткування у вигляді збитку.

Тому, у разі перевищення показника від’ємного фінрезультату над сумою фінансових витрат та амортизаційних відрахувань, фінансовий результат до оподаткування коригується на всю суму нарахованих процентів за борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами.

Про це зазначали податківці у ресурсі «ЗІР»* та у листах ДФС від 06.04.2016 р. №7540/6/99-99-19-02-02-15, від 02.06.2016 р.№12104/6/99-99-15-02-02-15, від 18.10.2016 р. №22485/6/99-99-15-02-02-15, від 20.09.2016 р. №20479/6/99-99-15-02-02-15.

Із такими роз’ясненнями фахівців ДФС ми погоджуємося. Тобто, формула, зазначена в запитанні, зручна, але може використовуватися прямо у випадку, якщо ФРО + ФВ + АВ має позитивне значення. При від'ємному значенні цього показника слід діяти не за формулою (якої в п. 140.2 ПКУ немає, вона, вочевидь, розроблена аналітиками), а за змістом норми п. 140.2 ПКУ.

Адже в п. 140.2 ПКУ сказано, що фінрезультат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих бухоблікових процентів над 50% суми фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів.

А якщо сумарне значення показників фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахування (ФРО + ФВ + АВ) матиме від’ємне значення (за рахунок від'ємного значення фінрезультату - збитку), то сума нарахованих бухоблікових процентів повністю перевищує сумарне значення показників ФРО + ФВ + АВ «із мінусом».

Згідно з даними, наведеними у запиті, сумарне значення показників фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахування (ФРО + ФВ + АВ) має від’ємне значення (19109 + 1149 + 184 = -17776), а нараховані відсотки за борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами-нерезидентами у розмірі 1149 повністю перевищуються значення -8888 (-17776/2). Тому фінрезультат до оподаткування за 1 квартал 2016 рік слід було збільшити на показник 1149 грн (а не на 10037, як зазначено у запитанні).

* Діяло до 01.01.2017 р.: "Як здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму процентів за борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами, якщо фінансовий результат звітного періоду має від’ємне значення?"