Приобретенный инструмент на дату признания сделки недействительной, списывается из состава активов

Вопрос: В январе 2015 г. предприятие купило инструмент на сумму 30000,00 грн с НДС. В феврале 2015 г. налоговой проведена невыездная внеплановая документальная проверка и направлен АКТ проверки и Расчет штрафных санкций. Согласно расчета, определено занижение налогового обязательства по НДС за январь 2015 г. на сумму 5000 грн и начислено штафные санкции в размере 2500 грн. Как в бухучете отразить проводки по НДС и как в годовом отчете по прибыли за 2015 г. отразить не признание приобретения инструмента на 25000 грн?

Ответ: Исходя из заданного вопроса, трудно понять, были ли правы в данном случае проверяющие и обоснованно ли они сняли налоговый кредит в сумме 5000 грн. (судя по всему, в сумме уплаченного при приобретении инструмента НДС в его цене). Так, если были нарушены какие-либо условия, прямо прописанные законом в части признания договора действительным, для такого признания не нужно решение суда. Если же нет, то признать договор недействительным налоговики могут только на основании решения суда (а не по результатам проверки), а потому говорить о последствиях сейчас еще рано. 

Допустим, сделка по приобретению инструмента была признана недействительной. 

Суммы НК по НДС, которым налогоплательщик воспользовался до 01.02.2015 г., уменьшенные по результатам налоговой проверки, приводят не только к необходимости сделать бухгалтерские проводки по сторнированию такого НК, но иногда и к внесению изменений в ранее поданную налоговую отчетность по НДС. 

Так, НК по НДС, которым налогоплательщик воспользовался, на основании налоговой накладной, выданной продавцом, отражается проводкой Дт 641 Кт 631. Соответственно, если НК по НДС был снят в связи с тем, что сделка была признана недействительной, то в месяце такого признания нужно сделать сторно указанной проводки (отразить ту же проводку с отрицательным значением). 

В соответствии со ст. 216 ГКУ, недействительная сделка не создает юридических последствий, кроме тех, которые связаны с его недействительностью. В случае недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне в натуре все, что она получила во исполнение этой сделки, а в случае невозможности такого возврата, в частности тогда, когда полученное заключается в пользовании имуществом, выполненной работе, предоставленной услуге, - возместить стоимость того, что получено, по ценам, существующим на момент возмещения. Таким образом, приобретенный инструмент на дату признания сделки недействительной, списывается из состава активов. Например, если такой инструмент учитывался в бухучете как объект ОС, то нужно сделать сторно двух проводок: Дт 152 Кт 631 и Дт 106 Кт 152. Одновременно такой актив следует отразить по забалансовому счету 02 «Активы на ответственном хранении». Списание такого инструмента со счета 02 происходит при его возврате продавцу.    

Кроме того, следует учитывать, что в разделе IV декларации по НДС в строке 28, с расшифровкой в графах 8-10 таблицы 1 приложения Д2, отражается изменение суммы отрицательного значения по НДС, сформированного по состоянию на 01.02.2015 г., в случаях, когда эта сумма изменяется по результатам налоговых проверок. Таким образом, если в результате использования права на НК в январе 2015 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное значение НДС, а в феврале 2015 г. сумма такого НК была налоговиками снята, этот факт должен быть обязательно отражен в декларации по НДС за февраль. 

Что же касается налога на прибыль, то, поскольку инструмент был приобретен в 2015 г., и такая сделка была признана недействительной,  то она не влияет на размер объекта обложения данным налогом – финансовый результат до налогообложения, который рассчитывается в бухгалтерском учете предприятия.