Вартість земельної ділянки слід обліковувати на субрахунку 101 «Земельні ділянки»

Запитання: Підприємство «А» уклало договір суперфіцію із фізособами внаслідок якого фізособи передають свої земельні ділянки під забудову даному підприємству. Підприємство «А» силами генпідрядника проводить будівництво житлового будинку. По закінченні будівництва житлового будинку Підприємство «А» укладає договір міни із фізособами, згідно якого підприємство передає житлові квартири фізичним особам, а взамін отримує у власність їх земельні ділянки (під забудовою). Підприємство «А» вартість земельної ділянки (що вказана у договорі міни) обліковує на дебеті рах. 286 (чи правильно це)?

Підприємство «А» після реалізації решти квартир передає безкоштовно житловий будинок разом із земельною ділянкою на баланс ОСББ. Чи можна включити до інших витрат підприємства у декларації з прибутку підприємства вартість земельної ділянки враховуючи той момент , що її безкоштовно передається разом із будинком на баланс ОСББ?

А може потрібно включити вартість даної земельної ділянки до собівартості житлових квартир (одночасно зробивши бухгалтерське проведення Д-т 23 К-т 286?

Відповідь: Діяльність ОСББ регулюється Законом України «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 №2866-III (далі – Закон №2866). 

Утримання житлового комплексу на балансі регулюється ст. 11 Закону №2866. ОСББ може прийняти на власний баланс весь житловий комплекс - після набуття ним статусу юридичної особи.

Згідно визначення, що наведене у ст. 1 Закону №2866, житловий комплекс  - це  єдиний  комплекс  нерухомого майна,  що утворений земельною ділянкою в установлених межах,  розміщеним  на ній  жилим  багатоквартирним  будинком  або його частиною разом із спорудами та інженерними мережами, які утворюють цілісний майновий комплекс.

Згідно ст. 11 Закону №2866, передача на  баланс  ОСББ майна  (в тому числі земельної ділянки), яке  входить  до  складу житлового  комплексу,  але  не  належить ОСББ, не тягне за собою виникнення права власності на нього.

Законодавство України не містить чіткого механізму передачі земельних ділянок від забудовника у власність ОСББ. Наразі можна або продати, або подарувати ОСББ земельну ділянку. За умовами запитання, підприємство «А» обрало другий варіант.

В такому разі вартість земельної ділянки буде витратами підприємства. На думку автора, її можна включити у собівартість квартир проведенням Д-т 23 К-т 101 «Земельні ділянки». 

Субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» не підходить для обліку такої земельної ділянки, оскільки необоротні   активи,  відчуження  яких планується  в  інший  спосіб,  ніж  продаж  на  дату  балансу,  не визнаються утримуваними для продажу (п. 2 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну від 07.11.2003 р. №617). Отже, вартість земельної ділянки слід обліковувати на субрахунку 101 «Земельні ділянки».

Звертаємо увагу, що з 01.01.2015 р. податковий облік витрат з метою оподаткування податком на прибуток не ведеться. Так, з цієї дати згідно пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток  є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо питання стосується правил податкового обліку, які діяли до 01.01.2015 р., то в декларації з податку на прибуток за 2014 р. (за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872) вартість земельної ділянки слід було відобразити у рядку 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».